公司所得稅，國外是怎么征收？
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美國
公司稅
（1）納稅人
居民公司和非居民公司。在美國境內(nèi)根據(jù)美國法律或者美國任何一個(gè)州的法律組成或者創(chuàng)建的公司是美國國內(nèi)公司。美國國內(nèi)公司也就是美國的居民公司，即使其在美國境內(nèi)不進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)或者不擁有財(cái)產(chǎn)。
（2）征稅對象、稅率
居民公司就其來源于全世界的所得納稅。非居民公司僅就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。在美國從事貿(mào)易或者經(jīng)營活動(dòng)的外國公司要就來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按美國一般公司稅稅率繳納公司稅；而來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按30%的稅率繳納公司稅。
美國2007年聯(lián)邦公司所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
2006年，個(gè)人服務(wù)公司適用的公司所得稅稅率是35%的比例稅率。
個(gè)人控股公司還要就個(gè)人控股公司未分配的所得繳納附加稅，2006年該附加稅的稅率為15%。
（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
公司所得稅的應(yīng)納稅所得額等于毛所得減去允許的扣除額。毛所得對于國內(nèi)公司來說是其來源于全世界的所得。
①存貨計(jì)價(jià)。存貨通常以先進(jìn)先出法為基礎(chǔ)，按照成本與市價(jià)中的較低者計(jì)價(jià)。只有按照成本計(jì)價(jià)時(shí)，為了納稅的目的，可以選擇后進(jìn)先出法，并要求在會(huì)計(jì)賬簿上存貨計(jì)價(jià)與稅收上的存貨計(jì)價(jià)一致。
稅法要求，為了納稅的目的，對一些在財(cái)務(wù)報(bào)告中常常被作為經(jīng)常營業(yè)成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。
②資本利得。出售或者交易持有時(shí)間超過12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為長期資本利得或者虧損來對待。出售或者交易持有時(shí)間不超過12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為短期資本利得或者虧損來對待。凈長期資本利得超過凈短期資本虧損的部分被視為凈資本利得。資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來沖抵資本利得。
對于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的動(dòng)產(chǎn)和某些非居住性不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對其凈利得中相當(dāng)于折舊（成本回收）的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營使用的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對數(shù)額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。
對以前年度經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損采取特殊的資本利得處理辦法。出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的凈虧損作為普通虧損來處理。但是，將來某一年產(chǎn)生的、數(shù)額相當(dāng)于前5年出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損的利得作為普通所得來處理。
③公司之間的股息。通常，美國公司從其他美國公司獲得的股息可以扣除70%。如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司不低于20%、不高于80%的股權(quán)，那么股息扣除可以從70%增加至80%。通常，如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司80%以上的股權(quán)，那么股息可以全部扣除。但是，美國公司從外國公司獲得的股息不能扣除，極少數(shù)例外。
④外國所得。通常，美國公司要就其來源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機(jī)構(gòu)所得和接受的外國股息。通過外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實(shí)際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權(quán)的外國子公司（即受控外國公司），美國《國內(nèi)收入法典》F部分規(guī)定，將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財(cái)產(chǎn)獲得的利得；某些保險(xiǎn)所得；航運(yùn)所得；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團(tuán)體的銷售和服務(wù)所得。另外，受控外國公司對美國財(cái)產(chǎn)的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。在2007年以前的納稅年度，“積極金融所得”不屬于F部分規(guī)定的所得。
來源于某些消極外國投資公司（這類公司有75%以上的所得屬于非勤勞所得，或者所持有的資產(chǎn)至少有50%是用于獲得非勤勞所得）的所得也要納稅。如果上述公司選擇成為符合條件的選擇基金（Qualified electing fund）或者有實(shí)際分配額，那么現(xiàn)行征稅制度就適用。如果上述公司沒有選擇成為符合條件的選擇基金，但是進(jìn)行了實(shí)際分配，那么，該分配額中超過前三年有關(guān)股票的分配額的平均值125%的部分將被視為超額分配來對待。超額分配將分?jǐn)傇诩{稅人控股期限內(nèi)，按照現(xiàn)行的最高邊際稅率納稅（對推遲繳納的稅款要加收利息）。
⑤股票股息。美國公司可以把一定的普通股免稅股票股息按照比例分配給所有普通股股東。如果公司給予股東選擇得到現(xiàn)金作為股息的權(quán)利，那么無論股東得到的是現(xiàn)金股息還是股票股息，只要公司有足夠的盈余和利潤，公司分配給所有股東的股息都應(yīng)該作為股息所得納稅。上述規(guī)定也有一些例外。
⑥折舊和折耗。1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn)）。大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限。對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200％（雙倍）的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150％的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”（基本上是直線折舊法）。對居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。對非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn)）。美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：
第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)（適用過渡性措施），某些電腦軟件，水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除（除非納稅人選擇不享受該折舊）。這種特殊的折舊扣除可以在計(jì)算一般所得稅和最低替代稅時(shí)使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除，就不能再進(jìn)行最低替代稅的調(diào)整。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用（某些壽命較長的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用）。必須使用“可選擇折舊制度”進(jìn)行折舊的財(cái)產(chǎn)，或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)，不能使用這種特殊的折舊扣除。
第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。
第三，汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時(shí)，才能夠申請加速折舊扣除。另外，1986年以后投入使用的汽車，每年允許的折舊扣除不能超過規(guī)定的限額。例如，2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是：第一年3060美元；第二年4900美元；第三年2950美元；以后年度每年1775美元。但是，對于上述可以在第一年享受30%的折舊扣除的汽車，第一年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。
第四，新財(cái)產(chǎn)和使用過的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。
第五，公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。從2006年開始的納稅年度可以扣除的最高限額是108000美元，2007年以后的納稅年度可以扣除的最高限額是25000美元。如果公司在2006年開始的納稅年度投入使用的符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)超過了430000美元（2007年以后的納稅年度為200000美元），那么上述最高扣除限額將降低，即以430000美元為基數(shù)，有形動(dòng)產(chǎn)超出1個(gè)美元，最高扣除限額就降低1個(gè)美元。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得。在某些貧困地區(qū)投入使用的符合條件的資產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加35000美元。另外，在海灣機(jī)會(huì)區(qū)（Gulf Opportunity Zone）投入使用的某些財(cái)產(chǎn)的年度最高扣除限額也可以提高。
第六，對于在美國境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。
第七，某些控制污染的設(shè)備可以享受加速折舊。
第八，除了木材、某些石油和天然氣等財(cái)產(chǎn)之外的自然資源財(cái)產(chǎn)的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來計(jì)算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來進(jìn)行折耗的。有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低（但是不得低于零），降低的數(shù)額等于當(dāng)年的折耗額。當(dāng)年成本折耗扣除是根據(jù)對上述自然資源存儲數(shù)量和當(dāng)年開采出售數(shù)量的估計(jì)計(jì)算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進(jìn)行折耗扣除，扣除的數(shù)額相當(dāng)于毛所得的5%到25%。即使總的折耗扣除已經(jīng)超過了其成本，仍然可以進(jìn)行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限額為來源于這些財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（指沒有計(jì)算折耗前的應(yīng)納稅所得額）的50%，石油、天然氣為100%。但是，百分比折耗法通常不適用于油井或天然氣井。對來源于土地壓力鹽水（geopressurised brine）的天然氣以及獨(dú)立的石油、天然氣生產(chǎn)者采用特殊的處理辦法。
在美國，不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊一致。
⑦凈營業(yè)虧損。通常，在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時(shí)，凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2001年或者2002年結(jié)束的納稅年度產(chǎn)生的凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在1997年8月6日以前的稅收年度發(fā)生的虧損，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦做出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。
在美國，還有一些復(fù)雜的規(guī)定限制了公司在重組或者所有權(quán)發(fā)生其他變化以后對凈營業(yè)虧損的使用。通常，如果發(fā)生虧損的公司50%以上的股票所有權(quán)發(fā)生了變化，那么，可以用向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損來沖抵的將來的所得就要受到一定的限制，即有一定的限額。
⑧對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。通常，美國公司可以申請扣除支付給外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)和利息費(fèi)用，扣除限額為實(shí)際支付額，但是不得超過支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)額，即根據(jù)正常交易原則支付的數(shù)額。另外，上述支付需繳納美國預(yù)提稅。
⑨其他。允許的慈善捐贈(zèng)扣除不得超過應(yīng)納稅所得的10%，此處的應(yīng)納稅所得是指在進(jìn)行某些扣除，包括慈善捐贈(zèng)扣除之前的應(yīng)納稅所得。慈善捐贈(zèng)扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當(dāng)年應(yīng)納稅所得的10%。新企業(yè)開辦費(fèi)用必須在15年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷而不能扣除，除非納稅人選擇在貿(mào)易或經(jīng)營開始的納稅年度最多扣除5000美元的開辦費(fèi)用?？傞_辦費(fèi)用超過50000美元多少，最高扣除限額5000美元就被降低多少。特許權(quán)使用費(fèi)、流通費(fèi)用、礦山勘探和開發(fā)費(fèi)用以及經(jīng)營過程中發(fā)生的其他雜項(xiàng)費(fèi)用，可以在滿足一定條件的情況下進(jìn)行有限的扣除。如何扣除研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用取決于納稅人采用的不同的稅收會(huì)計(jì)方法，有些納稅人可以在研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)扣除這些費(fèi)用；有些納稅人的研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用則被視為遞延費(fèi)用，可以在不少于60個(gè)月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會(huì)計(jì)方法，就不得改變。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用必須滿足嚴(yán)格的測試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費(fèi)用是所發(fā)生的該項(xiàng)費(fèi)用的50%。另外，對國際、國內(nèi)因公差旅費(fèi)用的扣除也有一定的限制。
⑩集團(tuán)征稅。由母公司及其直接或者間接擁有80%股權(quán)的子公司組成的美國關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司，可以通過填報(bào)聯(lián)邦所得稅合并申報(bào)表，用集團(tuán)中一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的虧損來抵銷集團(tuán)中另一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的利潤。在外國組建的子公司不能與美國集團(tuán)公司合并申報(bào)聯(lián)邦所得稅，但是某些在墨西哥、加拿大組建的公司除外。某些州也允許或者要求填報(bào)合并納稅申報(bào)表。
加拿大
公司所得稅
（1） 納稅人
居民公司和非居民公司。
根據(jù)加拿大《所得稅法典》的有關(guān)規(guī)定，幾乎所有在加拿大境內(nèi)組建的公司都是加拿大的居民公司。不是在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果是在加拿大境內(nèi)執(zhí)行中心管理和控制，那么該公司也被認(rèn)為是加拿大的居民公司。在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果被準(zhǔn)予在外國管轄區(qū)內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者在跨國合并中成為被接管的公司，那么該公司不被認(rèn)為是加拿大的居民公司。同樣，如果一個(gè)外國公司在加拿大境內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者被屬于加拿大居民的合并公司所接管，那么該公司被認(rèn)為是加拿大的居民公司。
（2）征稅對象、稅率
加拿大居民公司要就其來源于全球的所得繳納加拿大公司所得稅。
加拿大非居民公司要就其在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營的所得，以及處置加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)獲得的資本利得繳納所得稅。加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)包括：位于加拿大境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營使用的資本財(cái)產(chǎn)和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情況下，非居民公司的股份和非居民信托的利息也被認(rèn)為是加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。
2007年，居民公司通常要就他們的全球所得繳納基本稅率為38％的聯(lián)邦稅。對非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同稅率的聯(lián)邦稅。對在加拿大各省或?qū)俚胤秶鷥?nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司稅的稅率可以降低10％，即聯(lián)邦基本稅率實(shí)際為28%，其原因是這些所得還要繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。來源于外國管轄區(qū)的所得，聯(lián)邦公司所得稅的稅率不能降低，只能按照38%的基本稅率納稅，但是通常無需繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。除非居民投資公司以外的所有公司都要繳納1.1％((38%-10%)×4%=1.1%)的附加稅（屬稅上稅，附加稅稅率為4%,2008年1月1日起取消附加稅)。因此，對在加拿大各省或者屬地范圍內(nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司所得稅的最高稅率為29.1％。加拿大制造和加工業(yè)所取得的利潤，其適用的稅率可以再降低7％，因此，他們適用的聯(lián)邦公司所得稅的稅率為22.1％；其他所得適用的稅率可以再降低7%(2008年為7.5%,2009年為8%,2010年為9%)，因此，除制造和加工利潤以外的其他所得適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率也是22.1%。就加拿大控股的小型私人公司而言，在2007年，其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元)的部分，適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率為13.1％（2008年降至11.5%,2009年降至11%）；其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得超過30萬加元的部分，適用的稅率為22.1％。另外，這些公司在各省還要按各省規(guī)定的稅率納稅。加拿大控股的私人公司的投資所得（大部分股息除外）要按29.1％的稅率納稅，但是可得到6.67%的聯(lián)邦稅退稅。
2007年省及屬地公司所得稅稅率表
注：所有省和屬地對加拿大控股的小型私人公司的勤勞經(jīng)營所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元,在有些省,此限額高于30萬加元)的部分，都按照2.5%至8.1%的低稅率征稅。
應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）存貨計(jì)價(jià)。大多數(shù)情況下，一類存貨中包含的所有財(cái)產(chǎn)都可以按照公平市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，或者一類存貨中的每一種存貨按成本與公平市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)。為納稅之目的進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以采用除后進(jìn)先出法之外的大多數(shù)已經(jīng)確立的合理方法。加拿大不要求會(huì)賬計(jì)簿使用的存貨計(jì)價(jià)方法與稅收上使用的存貨計(jì)價(jià)方法一致，但是，一旦選擇了某種存貨計(jì)價(jià)方法作為稅收上的存貨計(jì)價(jià)方法，就應(yīng)持續(xù)使用，不得隨意變更。對存貨必須在年初進(jìn)行計(jì)價(jià)，數(shù)量應(yīng)與上一年結(jié)束時(shí)的數(shù)量相等。
（2）資本利得。納稅人實(shí)現(xiàn)的資本利得的二分之一是應(yīng)納稅資本利得，計(jì)入公司所得中，按一般稅率納稅。資本虧損可以扣除，但是通常只能用于抵銷資本利得。 當(dāng)年允許扣除的資本虧損超過應(yīng)納稅資本利得的部分可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年并無限期的向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來抵銷這些年度產(chǎn)生的資本利得。取得控制權(quán)的情況不適用此規(guī)定。 加拿大對持有資產(chǎn)的期限未作特別要求?！俺钟匈Y產(chǎn)的意圖”是確定利得或者虧損在本質(zhì)上是所得還是資本利得的主要因素。
（3）公司間支付的股息。在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，一個(gè)加拿大公司從另一個(gè)加拿大公司獲得的股息通?？梢匀靠鄢５?，某些優(yōu)先股的股息不能扣除，而要按照公司稅稅率納稅。這樣做的目的是為了限制發(fā)生費(fèi)用的法人實(shí)體把累積的扣除或者虧損獲得好處轉(zhuǎn)讓給優(yōu)先股投資者。
大多數(shù)優(yōu)先股要繳納10%的稅，除非股息支付者選擇就所支付的股息繳納40%（不是25%）的稅，該稅可以從股息支付者的所得稅中扣除。在納稅年度支付的、應(yīng)納稅優(yōu)先股股息不超過500000加元的部分不繳納該稅。該稅也不適用于支付給擁有支付者“重要權(quán)益”（25%的投票權(quán)和價(jià)值）的股東的股息。
私營公司、由一個(gè)或者幾個(gè)個(gè)人控股的公營公司從加拿大公司獲得的股息要繳納稅率為33.3%的公司所得稅，該稅可得到退還。如果股息接受者與股息支付者有關(guān)聯(lián)，即接受者擁有支付者10%以上的權(quán)益，那么不征收該稅，除非接受者有資格得到有關(guān)股息的退稅。如果接受者將得到的每3個(gè)加元中的1個(gè)加元支付給了它的股東，那么接受者就股息所繳納的稅可以得到退還。
（4）外國所得。加拿大居民公司必須就來源于全球的所得繳納聯(lián)邦所得稅，包括在外國從事經(jīng)營掙取的所得。另外，居民公司還必須就其從外國子公司和其他外國關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的消極所得納稅。
除股息之外的外國投資所得作為勤勞所得納稅，在外國繳納的預(yù)提稅可以得到外國稅收抵免。私營公司從非關(guān)聯(lián)外國公司得到的股息要繳納稅率為33.3%的稅，該稅可以退還，退還的限額為計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除的股息。
（5）股票股息。如果支付者是加拿大居民，那么在稅收上按照處理現(xiàn)金股息一樣的辦法來處理股票股息。股票股息的應(yīng)納稅數(shù)額等于支付公司因支付股息而導(dǎo)致實(shí)收資本增加的數(shù)額。從非居民那里得到的股票股息不按照上述辦法處理。而是認(rèn)為所接受的股份的成本為零。
（６）折舊和折耗。稅收上的折舊（資本成本扣除）一般是在把財(cái)產(chǎn)分為幾類的基礎(chǔ)上來計(jì)算的。年折舊通常是根據(jù)所規(guī)定的每一類財(cái)產(chǎn)適用的折舊率，使用余額遞減法來確定。例如，大多數(shù)機(jī)械和設(shè)備的年折舊率為20%，自動(dòng)化設(shè)備為30%，大多數(shù)建筑物為4%。多數(shù)類別的財(cái)產(chǎn)在購置當(dāng)年只能申請扣除所允許的扣除額的二分之一。通常，財(cái)產(chǎn)只有從其投入使用的納稅年度起，才能申請進(jìn)行資本成本扣除。納稅人可以申請不超過最大扣除額的任何數(shù)額的資本成本扣除。如果出售資產(chǎn)的收入超過了未進(jìn)行折舊的成本，那么，以前已經(jīng)進(jìn)行的資本成本扣除可以被收回。
（7）礦業(yè)、石油和天然氣活動(dòng)。礦業(yè)、石油和天然氣公司的開采費(fèi)用和某些生產(chǎn)前開發(fā)成本通常允許100%扣除。其他開發(fā)費(fèi)用允許使用余額遞減法按照30%的比率扣除。這些行業(yè)的資本性財(cái)產(chǎn)的成本按照上述折舊規(guī)定進(jìn)行折舊。另外，在某些情況下，購置的重要資產(chǎn)以及為新礦山或大型擴(kuò)展所購置的資產(chǎn)可以享受高達(dá)來源于新礦山的所得100%的加速折舊。
通常，各省都要對礦物開采、石油和天然氣產(chǎn)品征收礦業(yè)稅和特許權(quán)使用費(fèi)。盡管從稅收意義上講，這些行業(yè)的上述稅和費(fèi)是不能扣除，但是在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時(shí)，它們卻能享受一種特殊扣除（可以稱為“自然資源減免”），數(shù)額等于在扣除利息和開發(fā)費(fèi)用之前計(jì)算出來的自然資源利潤的一定的百分比。根據(jù)聯(lián)邦政府的修正案，2007年取消該項(xiàng)扣除。另外，在2007年，某些省規(guī)定上述稅和費(fèi)的大部分都可以從應(yīng)納稅所得中扣除，但是，其他省卻仍然規(guī)定上述稅和費(fèi)只能扣除一部分。
聯(lián)邦政府和一些省政府規(guī)定，某些符合規(guī)定的礦物勘探支出可以享受投資稅收抵免。聯(lián)邦政府規(guī)定，2006年進(jìn)行符合條件的“流轉(zhuǎn)”股份投資（“flow-through” share investment）的個(gè)人可以享受15%的抵免，公司則可以享受10%的抵免。該稅收抵免可以用來抵消當(dāng)年的應(yīng)納稅額，或者向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定的年限。
在加拿大，由于礦業(yè)、石油和天然氣活動(dòng)通常可以享受自然資源減免，因此，這些行業(yè)適用的公司稅稅率比其他行業(yè)要高。但是，在2007年之前，這些行業(yè)適用的聯(lián)邦公司稅稅率已經(jīng)降低為22.1%。
（8）虧損結(jié)轉(zhuǎn)。凈營業(yè)虧損通?？梢韵蚯敖Y(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2004年3月22日之后、2006年之前結(jié)束的納稅年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損以及在2004年3月22日之前7個(gè)年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。對于擁有公司控制權(quán)的情況，有特別的規(guī)定禁止使用其他年度的虧損。
適用于2004年之后開始的納稅年度的立法草案規(guī)定，如果對某些交易或財(cái)產(chǎn)有“合理的獲利預(yù)期”(reasonable expectation of profit)，那么，允許這些交易或財(cái)產(chǎn)發(fā)生的虧損進(jìn)行扣除或結(jié)轉(zhuǎn)。此規(guī)定主要是為了限制扣除利息和其他費(fèi)用，但是，此規(guī)定還需要進(jìn)一步的完善。
（9）對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。支付給非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、管理費(fèi)和類似的費(fèi)用是可以扣除的，限額為加拿大公司掙取所得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，且不得超過合理的數(shù)額。大多數(shù)情況下，合理的數(shù)額是公平市價(jià)。
（10）利息。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得或者財(cái)產(chǎn)所得的借款所發(fā)生的利息，或者購置財(cái)產(chǎn)應(yīng)支付的金額的利息是可以扣除的，只要這些利息是按照法律上承認(rèn)的合約支付的，并且在一定條件下是合理的。當(dāng)公司對某些非居民股東的負(fù)債超過了公司權(quán)益的兩倍，那么，資本弱化的有關(guān)規(guī)定將限制該公司的利息扣除。
（11）稅收扣除。在計(jì)算公司所得稅時(shí)，無論是聯(lián)邦所得稅，還是省所得稅都不能被扣除。
（12）科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用。加拿大對科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用采取扣除和抵免相結(jié)合的優(yōu)惠政策。在加拿大境內(nèi)進(jìn)行研究和開發(fā)的經(jīng)常費(fèi)用和資本費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)年可以扣除，或無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，納稅人還可以享受相當(dāng)于研究和開發(fā)費(fèi)用20%的“投資稅收抵免”（不能退還），用來減少當(dāng)年的應(yīng)繳納稅額；或者，把該投資稅收抵免向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年（在2006年以前結(jié)束的納稅年度，投資稅收抵免向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限為10年），用于抵消這些年度應(yīng)繳納的稅額。符合條件的加拿大控股的私人公司可以享受可退還的投資稅收抵免，該抵免額相當(dāng)于每年研究和開發(fā)費(fèi)用不超過2百萬加元的部分的35%。該抵免要受某些所得和資本限額的制約。
除了聯(lián)邦政府對研究和開發(fā)費(fèi)用實(shí)施上述稅收優(yōu)惠以外，很多省也給從事研究開發(fā)活動(dòng)的納稅人提供稅收優(yōu)惠。
（13）其他。在控制權(quán)被收購之后，非關(guān)聯(lián)公司納稅人之間進(jìn)行的虧損和其他扣除的轉(zhuǎn)讓要受到嚴(yán)格限制。
商譽(yù)和其他某些無形財(cái)產(chǎn)的資本費(fèi)用的四分之三，可以使用余額遞減法，按照最大年比率7%進(jìn)行攤銷。如果商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)被出售，收入的一部分將作為收回已攤銷額或作為利得納稅。
給已注冊的加拿大慈善機(jī)構(gòu)的慈善捐款可以扣除，扣除的最大限額是其凈收入的75%?？鄢梢韵蚝蠼Y(jié)轉(zhuǎn)5年。
加拿大沒有關(guān)于關(guān)聯(lián)公司填報(bào)合并納稅申報(bào)表的規(guī)定。
法國
公司所得稅
在稅收上法國的概念包括法國大陸架、科西嘉島和法國海外部分（法屬圭亞那、法屬瓜德羅普島和法屬馬提尼克島）。
（1）納稅人
法國公司所得稅納稅人包括在法國從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的法人實(shí)體、公司注冊地在法國的法人實(shí)體，主要包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國公司的子公司。
（2）征稅對象、稅率
公司所得稅的征稅對象為公司所得，也即在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤。法國就居民公司在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤征收所得稅，對居民公司直接從境外取得的所得也予以征稅，但是對居民公司通過其境外分支機(jī)構(gòu)從境外取得的收入不予征稅。對境外子公司的未分配收益也不征稅。外國公司在法國的常設(shè)機(jī)構(gòu)比照居民公司納稅。
法國公司所得稅的稅率為33.33%。稅率8%或者15%適用于某些特定情況。從2005年起，法國決定逐步廢止所得稅附加稅，從2005年1月1日起，附加稅稅率逐步降低到1.5%。
（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
法國公司稅的納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。
①免稅所得。從其他公司取得的稅后利潤。
②折舊費(fèi)用扣除。折舊費(fèi)用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法計(jì)算折舊。下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：
在2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊；在2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源、有利于資源再利用的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊；軟件設(shè)備，在使用的前12個(gè)月100%計(jì)提折舊。
③關(guān)聯(lián)公司扣除。公司支付給關(guān)聯(lián)公司的合理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果支付費(fèi)用明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條予以調(diào)整。在法國關(guān)聯(lián)公司包括母公司、姊妹公司。
法國母公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除企業(yè)所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應(yīng)納稅所得額中。
④虧損結(jié)轉(zhuǎn)。從2004年1月1日起，廢除了凈經(jīng)營虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限限制，經(jīng)營虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。
公司也可以選擇另一種方法處理凈經(jīng)營虧損。即用以前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款抵免。采取這種向前結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理凈經(jīng)營虧損的具體步驟是:第一，計(jì)算出前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和；第二，用前三個(gè)年度的應(yīng)稅所得與本年度虧損相抵；第三，相抵后的數(shù)額如為正，則用相抵后的數(shù)額乘以所得稅稅率得出所得稅稅額，用前三個(gè)年度的已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅之和減去以上計(jì)算出的數(shù)額得出余額，該余額允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)；相抵后的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和即為允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減的數(shù)額，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。上述允許在5年期間抵扣的金額也可以稱為稅收優(yōu)惠。舉例：假設(shè)某企業(yè)2000年至2002年累計(jì)應(yīng)納稅所得為1000萬，稅率為30%，則前三年企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬。2003年企業(yè)虧損800萬（所得稅稅率仍為30%）， 則1000萬減去800萬的余額乘以30%的稅率，得出應(yīng)納稅額60萬，因?yàn)樘潛p沖抵的240萬稅款，允許從以后5個(gè)年度的應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款中扣減，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款假如低于240萬，如為200萬，哪么40萬稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。假如該公司2003年虧損1200萬，前三年累計(jì)稅前應(yīng)納稅所得仍是1000萬，企業(yè)所得稅是300萬。1000萬不足彌補(bǔ)1200萬的虧損，哪么在以后5個(gè)納稅年度期間，允許從所得稅稅款中扣減的最高數(shù)額是300萬，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款低于300萬假如為200萬，哪么100萬稅款將由稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的方式返還給企業(yè)。
⑤稅收扣除。除企業(yè)所得稅和罰款外，大多數(shù)稅款可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，如增值稅、營業(yè)稅、注冊稅。
⑥避免雙重征稅。居民公司來源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對已經(jīng)在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理；第二，對利息、特許權(quán)使用費(fèi)通過避免雙重征稅協(xié)定中對利息、特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定處理；第三，對與法國尚未簽訂避免對所得雙重征稅的國家，利息、特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)在境外納稅部分，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
⑦研究費(fèi)用扣除：經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)的研究費(fèi)用，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，研究費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年研究費(fèi)用額減去前兩年該項(xiàng)費(fèi)用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過610萬歐元。
（4）影響公司所得稅的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)
①存貨計(jì)價(jià)原則。在法國，納稅人存貨成本的確定遵循歷史成本原則，以取得時(shí)的最低成本或者市場價(jià)格計(jì)價(jià)，存貨的領(lǐng)用、發(fā)出采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，禁止使用后進(jìn)先出法。
②關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來。法國公司與其外國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，由此減少的應(yīng)納稅所得額將被加回到原應(yīng)納稅所得額中。
③利息扣除限制。法國公司納稅人支付給本國股東或者外國股東的利息超過或者低于法國金融機(jī)構(gòu)正常利率平均值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率調(diào)整。
在當(dāng)前制度下，由法國公司支付給外國控股公司的利息課稅減免受到以下三種限制：第一，法國公司的股份資本一次到位；第二，從所得稅稅前允許抵扣的利息年利率的最高值，不得超過兩個(gè)日歷年度中的銀行正常利率水平的平均值；第三，外國控股公司發(fā)放的貸款不得超過法國公司股份資本的1．5倍。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)：公司與關(guān)聯(lián)公司之間融通資金產(chǎn)生的利息，在所得稅稅前扣除時(shí)，扣除的限額應(yīng)當(dāng)參照正常的利率水平扣除，或者按照未參加集團(tuán)或聯(lián)營的獨(dú)立銀行的正常利息扣除。
④資本利得。在法國資本利得視同一般所得征收所得稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%。銷售股票、專利權(quán)許可證、專利發(fā)明、版稅適用低稅率。特許權(quán)使用費(fèi)適用 15 % 的稅率。納稅人持有兩年以上的股票，在取得股票銷售收入繳納資本利得稅時(shí)，稅率為8%。從2007年1月1日起，95%的資本利得征稅將不在適用企業(yè)所得稅，其余5%將繼續(xù)適用33.33%,的稅率，2006年以后，非居民投資者銷售從法國公司取得的股票取得資本利得收入時(shí)，繼續(xù)征收公司所得稅稅率為16%（持有時(shí)間超過5年）或者33.33%，
（5）征收管理
法國公司和其控股達(dá)95%的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業(yè)所得稅。其他公司集團(tuán)，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財(cái)政部的許可，也可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。法國企業(yè)所得稅按會(huì)計(jì)年度繳納，實(shí)行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額的四分之一，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前3個(gè)月內(nèi)實(shí)行年終匯算清繳，補(bǔ)齊少繳的所得稅稅額。
法國對欠繳稅款的行為加收利息，從2006年1月1日起，對遲付稅款將要加收年利率為4．8%的利息或者是按月加收0.4%的利息。
德國
公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》(KStG)。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類似。
資本收益稅
資本收益稅是對個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、同定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅（從2009年起降至25%）。
營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。
營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz)，稅率計(jì)算公式如下：
稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）
目前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%．各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。
近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。
【增值稅】增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
德國的增值稅體系要求由最終消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)增值稅，因此從嚴(yán)格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為19%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等）稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格（凈價(jià)），適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)（總價(jià)）。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。
企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用（而非自己消費(fèi)），購買時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
日本
法人稅 納稅人為按商法組建的合股公司與按私營公司法組成的私營公司。并區(qū)分為國內(nèi)公司與外國公司。①國內(nèi)公司，指總部或主要辦公處在日本的公司，包括：普通公司、公用事業(yè)公司等，應(yīng)就其世界范圍所得納稅。②外國公司，指國內(nèi)公司以外的其他公司，應(yīng)就日本境內(nèi)源泉所得納稅，包括在日本境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬、出租不動(dòng)產(chǎn)、采礦權(quán)、船舶和飛機(jī)的收入、利息收入、分紅；權(quán)利與設(shè)備使用費(fèi)；廣告收入及來自日本有經(jīng)營場所的企業(yè)支付的人壽保險(xiǎn)與年金；以及向在日本有經(jīng)營場所的自治合作社投資取得的所得等。
法人稅采用比例稅率每年公布一次,依公司性質(zhì)、規(guī)模和所得性質(zhì)不同而有所差別，1990年財(cái)政年度，最低為10％，最高為37.5％。
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美國
公司稅
（1）納稅人
居民公司和非居民公司。在美國境內(nèi)根據(jù)美國法律或者美國任何一個(gè)州的法律組成或者創(chuàng)建的公司是美國國內(nèi)公司。美國國內(nèi)公司也就是美國的居民公司，即使其在美國境內(nèi)不進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)或者不擁有財(cái)產(chǎn)。
（2）征稅對象、稅率
居民公司就其來源于全世界的所得納稅。非居民公司僅就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。在美國從事貿(mào)易或者經(jīng)營活動(dòng)的外國公司要就來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按美國一般公司稅稅率繳納公司稅；而來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的所得按30%的稅率繳納公司稅。
美國2007年聯(lián)邦公司所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
- 不超過50000美元的部分 15%
- 超過50000美元至75000美元的部分 25%
- 超過75000美元至100000美元的部分 34%
- 超過100000美元至335000美元的部分 39%
- 超過335000美元至10000000美元的部分 34%
- 超過10000000美元至15000000美元的部分 35%
- 超過15000000美元至18333333美元的部分 38%
- 超過18333333美元的部分 35%
2006年，個(gè)人服務(wù)公司適用的公司所得稅稅率是35%的比例稅率。
個(gè)人控股公司還要就個(gè)人控股公司未分配的所得繳納附加稅，2006年該附加稅的稅率為15%。
（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
公司所得稅的應(yīng)納稅所得額等于毛所得減去允許的扣除額。毛所得對于國內(nèi)公司來說是其來源于全世界的所得。
①存貨計(jì)價(jià)。存貨通常以先進(jìn)先出法為基礎(chǔ)，按照成本與市價(jià)中的較低者計(jì)價(jià)。只有按照成本計(jì)價(jià)時(shí)，為了納稅的目的，可以選擇后進(jìn)先出法，并要求在會(huì)計(jì)賬簿上存貨計(jì)價(jià)與稅收上的存貨計(jì)價(jià)一致。
稅法要求，為了納稅的目的，對一些在財(cái)務(wù)報(bào)告中常常被作為經(jīng)常營業(yè)成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。
②資本利得。出售或者交易持有時(shí)間超過12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為長期資本利得或者虧損來對待。出售或者交易持有時(shí)間不超過12個(gè)月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為短期資本利得或者虧損來對待。凈長期資本利得超過凈短期資本虧損的部分被視為凈資本利得。資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來沖抵資本利得。
對于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的動(dòng)產(chǎn)和某些非居住性不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對其凈利得中相當(dāng)于折舊（成本回收）的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營使用的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對數(shù)額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。
對以前年度經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損采取特殊的資本利得處理辦法。出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的凈虧損作為普通虧損來處理。但是，將來某一年產(chǎn)生的、數(shù)額相當(dāng)于前5年出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損的利得作為普通所得來處理。
③公司之間的股息。通常，美國公司從其他美國公司獲得的股息可以扣除70%。如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司不低于20%、不高于80%的股權(quán)，那么股息扣除可以從70%增加至80%。通常，如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司80%以上的股權(quán)，那么股息可以全部扣除。但是，美國公司從外國公司獲得的股息不能扣除，極少數(shù)例外。
④外國所得。通常，美國公司要就其來源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機(jī)構(gòu)所得和接受的外國股息。通過外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實(shí)際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權(quán)的外國子公司（即受控外國公司），美國《國內(nèi)收入法典》F部分規(guī)定，將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財(cái)產(chǎn)獲得的利得；某些保險(xiǎn)所得；航運(yùn)所得；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團(tuán)體的銷售和服務(wù)所得。另外，受控外國公司對美國財(cái)產(chǎn)的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。在2007年以前的納稅年度，“積極金融所得”不屬于F部分規(guī)定的所得。
來源于某些消極外國投資公司（這類公司有75%以上的所得屬于非勤勞所得，或者所持有的資產(chǎn)至少有50%是用于獲得非勤勞所得）的所得也要納稅。如果上述公司選擇成為符合條件的選擇基金（Qualified electing fund）或者有實(shí)際分配額，那么現(xiàn)行征稅制度就適用。如果上述公司沒有選擇成為符合條件的選擇基金，但是進(jìn)行了實(shí)際分配，那么，該分配額中超過前三年有關(guān)股票的分配額的平均值125%的部分將被視為超額分配來對待。超額分配將分?jǐn)傇诩{稅人控股期限內(nèi)，按照現(xiàn)行的最高邊際稅率納稅（對推遲繳納的稅款要加收利息）。
⑤股票股息。美國公司可以把一定的普通股免稅股票股息按照比例分配給所有普通股股東。如果公司給予股東選擇得到現(xiàn)金作為股息的權(quán)利，那么無論股東得到的是現(xiàn)金股息還是股票股息，只要公司有足夠的盈余和利潤，公司分配給所有股東的股息都應(yīng)該作為股息所得納稅。上述規(guī)定也有一些例外。
⑥折舊和折耗。1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn)）。大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限。對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200％（雙倍）的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150％的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”（基本上是直線折舊法）。對居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。對非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn)）。美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：
第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)（適用過渡性措施），某些電腦軟件，水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除（除非納稅人選擇不享受該折舊）。這種特殊的折舊扣除可以在計(jì)算一般所得稅和最低替代稅時(shí)使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除，就不能再進(jìn)行最低替代稅的調(diào)整。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用（某些壽命較長的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用）。必須使用“可選擇折舊制度”進(jìn)行折舊的財(cái)產(chǎn)，或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)，不能使用這種特殊的折舊扣除。
第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。
第三，汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時(shí)，才能夠申請加速折舊扣除。另外，1986年以后投入使用的汽車，每年允許的折舊扣除不能超過規(guī)定的限額。例如，2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是：第一年3060美元；第二年4900美元；第三年2950美元；以后年度每年1775美元。但是，對于上述可以在第一年享受30%的折舊扣除的汽車，第一年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。
第四，新財(cái)產(chǎn)和使用過的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。
第五，公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。從2006年開始的納稅年度可以扣除的最高限額是108000美元，2007年以后的納稅年度可以扣除的最高限額是25000美元。如果公司在2006年開始的納稅年度投入使用的符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)超過了430000美元（2007年以后的納稅年度為200000美元），那么上述最高扣除限額將降低，即以430000美元為基數(shù)，有形動(dòng)產(chǎn)超出1個(gè)美元，最高扣除限額就降低1個(gè)美元。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得。在某些貧困地區(qū)投入使用的符合條件的資產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加35000美元。另外，在海灣機(jī)會(huì)區(qū)（Gulf Opportunity Zone）投入使用的某些財(cái)產(chǎn)的年度最高扣除限額也可以提高。
第六，對于在美國境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。
第七，某些控制污染的設(shè)備可以享受加速折舊。
第八，除了木材、某些石油和天然氣等財(cái)產(chǎn)之外的自然資源財(cái)產(chǎn)的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來計(jì)算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來進(jìn)行折耗的。有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低（但是不得低于零），降低的數(shù)額等于當(dāng)年的折耗額。當(dāng)年成本折耗扣除是根據(jù)對上述自然資源存儲數(shù)量和當(dāng)年開采出售數(shù)量的估計(jì)計(jì)算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進(jìn)行折耗扣除，扣除的數(shù)額相當(dāng)于毛所得的5%到25%。即使總的折耗扣除已經(jīng)超過了其成本，仍然可以進(jìn)行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限額為來源于這些財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（指沒有計(jì)算折耗前的應(yīng)納稅所得額）的50%，石油、天然氣為100%。但是，百分比折耗法通常不適用于油井或天然氣井。對來源于土地壓力鹽水（geopressurised brine）的天然氣以及獨(dú)立的石油、天然氣生產(chǎn)者采用特殊的處理辦法。
在美國，不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊一致。
⑦凈營業(yè)虧損。通常，在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時(shí)，凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2001年或者2002年結(jié)束的納稅年度產(chǎn)生的凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在1997年8月6日以前的稅收年度發(fā)生的虧損，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦做出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。
在美國，還有一些復(fù)雜的規(guī)定限制了公司在重組或者所有權(quán)發(fā)生其他變化以后對凈營業(yè)虧損的使用。通常，如果發(fā)生虧損的公司50%以上的股票所有權(quán)發(fā)生了變化，那么，可以用向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損來沖抵的將來的所得就要受到一定的限制，即有一定的限額。
⑧對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。通常，美國公司可以申請扣除支付給外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)和利息費(fèi)用，扣除限額為實(shí)際支付額，但是不得超過支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)額，即根據(jù)正常交易原則支付的數(shù)額。另外，上述支付需繳納美國預(yù)提稅。
⑨其他。允許的慈善捐贈(zèng)扣除不得超過應(yīng)納稅所得的10%，此處的應(yīng)納稅所得是指在進(jìn)行某些扣除，包括慈善捐贈(zèng)扣除之前的應(yīng)納稅所得。慈善捐贈(zèng)扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當(dāng)年應(yīng)納稅所得的10%。新企業(yè)開辦費(fèi)用必須在15年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷而不能扣除，除非納稅人選擇在貿(mào)易或經(jīng)營開始的納稅年度最多扣除5000美元的開辦費(fèi)用?？傞_辦費(fèi)用超過50000美元多少，最高扣除限額5000美元就被降低多少。特許權(quán)使用費(fèi)、流通費(fèi)用、礦山勘探和開發(fā)費(fèi)用以及經(jīng)營過程中發(fā)生的其他雜項(xiàng)費(fèi)用，可以在滿足一定條件的情況下進(jìn)行有限的扣除。如何扣除研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用取決于納稅人采用的不同的稅收會(huì)計(jì)方法，有些納稅人可以在研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)扣除這些費(fèi)用；有些納稅人的研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用則被視為遞延費(fèi)用，可以在不少于60個(gè)月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會(huì)計(jì)方法，就不得改變。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用必須滿足嚴(yán)格的測試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費(fèi)用是所發(fā)生的該項(xiàng)費(fèi)用的50%。另外，對國際、國內(nèi)因公差旅費(fèi)用的扣除也有一定的限制。
⑩集團(tuán)征稅。由母公司及其直接或者間接擁有80%股權(quán)的子公司組成的美國關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司，可以通過填報(bào)聯(lián)邦所得稅合并申報(bào)表，用集團(tuán)中一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的虧損來抵銷集團(tuán)中另一個(gè)關(guān)聯(lián)公司的利潤。在外國組建的子公司不能與美國集團(tuán)公司合并申報(bào)聯(lián)邦所得稅，但是某些在墨西哥、加拿大組建的公司除外。某些州也允許或者要求填報(bào)合并納稅申報(bào)表。
加拿大
公司所得稅
（1） 納稅人
居民公司和非居民公司。
根據(jù)加拿大《所得稅法典》的有關(guān)規(guī)定，幾乎所有在加拿大境內(nèi)組建的公司都是加拿大的居民公司。不是在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果是在加拿大境內(nèi)執(zhí)行中心管理和控制，那么該公司也被認(rèn)為是加拿大的居民公司。在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果被準(zhǔn)予在外國管轄區(qū)內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者在跨國合并中成為被接管的公司，那么該公司不被認(rèn)為是加拿大的居民公司。同樣，如果一個(gè)外國公司在加拿大境內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者被屬于加拿大居民的合并公司所接管，那么該公司被認(rèn)為是加拿大的居民公司。
（2）征稅對象、稅率
加拿大居民公司要就其來源于全球的所得繳納加拿大公司所得稅。
加拿大非居民公司要就其在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營的所得，以及處置加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)獲得的資本利得繳納所得稅。加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)包括：位于加拿大境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營使用的資本財(cái)產(chǎn)和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情況下，非居民公司的股份和非居民信托的利息也被認(rèn)為是加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。
2007年，居民公司通常要就他們的全球所得繳納基本稅率為38％的聯(lián)邦稅。對非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同稅率的聯(lián)邦稅。對在加拿大各省或?qū)俚胤秶鷥?nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司稅的稅率可以降低10％，即聯(lián)邦基本稅率實(shí)際為28%，其原因是這些所得還要繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。來源于外國管轄區(qū)的所得，聯(lián)邦公司所得稅的稅率不能降低，只能按照38%的基本稅率納稅，但是通常無需繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。除非居民投資公司以外的所有公司都要繳納1.1％((38%-10%)×4%=1.1%)的附加稅（屬稅上稅，附加稅稅率為4%,2008年1月1日起取消附加稅)。因此，對在加拿大各省或者屬地范圍內(nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司所得稅的最高稅率為29.1％。加拿大制造和加工業(yè)所取得的利潤，其適用的稅率可以再降低7％，因此，他們適用的聯(lián)邦公司所得稅的稅率為22.1％；其他所得適用的稅率可以再降低7%(2008年為7.5%,2009年為8%,2010年為9%)，因此，除制造和加工利潤以外的其他所得適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率也是22.1%。就加拿大控股的小型私人公司而言，在2007年，其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元)的部分，適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率為13.1％（2008年降至11.5%,2009年降至11%）；其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得超過30萬加元的部分，適用的稅率為22.1％。另外，這些公司在各省還要按各省規(guī)定的稅率納稅。加拿大控股的私人公司的投資所得（大部分股息除外）要按29.1％的稅率納稅，但是可得到6.67%的聯(lián)邦稅退稅。
2007年省及屬地公司所得稅稅率表
注：所有省和屬地對加拿大控股的小型私人公司的勤勞經(jīng)營所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元,在有些省,此限額高于30萬加元)的部分，都按照2.5%至8.1%的低稅率征稅。
應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）存貨計(jì)價(jià)。大多數(shù)情況下，一類存貨中包含的所有財(cái)產(chǎn)都可以按照公平市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，或者一類存貨中的每一種存貨按成本與公平市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)。為納稅之目的進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以采用除后進(jìn)先出法之外的大多數(shù)已經(jīng)確立的合理方法。加拿大不要求會(huì)賬計(jì)簿使用的存貨計(jì)價(jià)方法與稅收上使用的存貨計(jì)價(jià)方法一致，但是，一旦選擇了某種存貨計(jì)價(jià)方法作為稅收上的存貨計(jì)價(jià)方法，就應(yīng)持續(xù)使用，不得隨意變更。對存貨必須在年初進(jìn)行計(jì)價(jià)，數(shù)量應(yīng)與上一年結(jié)束時(shí)的數(shù)量相等。
（2）資本利得。納稅人實(shí)現(xiàn)的資本利得的二分之一是應(yīng)納稅資本利得，計(jì)入公司所得中，按一般稅率納稅。資本虧損可以扣除，但是通常只能用于抵銷資本利得。 當(dāng)年允許扣除的資本虧損超過應(yīng)納稅資本利得的部分可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年并無限期的向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來抵銷這些年度產(chǎn)生的資本利得。取得控制權(quán)的情況不適用此規(guī)定。 加拿大對持有資產(chǎn)的期限未作特別要求?！俺钟匈Y產(chǎn)的意圖”是確定利得或者虧損在本質(zhì)上是所得還是資本利得的主要因素。
（3）公司間支付的股息。在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，一個(gè)加拿大公司從另一個(gè)加拿大公司獲得的股息通?？梢匀靠鄢５?，某些優(yōu)先股的股息不能扣除，而要按照公司稅稅率納稅。這樣做的目的是為了限制發(fā)生費(fèi)用的法人實(shí)體把累積的扣除或者虧損獲得好處轉(zhuǎn)讓給優(yōu)先股投資者。
大多數(shù)優(yōu)先股要繳納10%的稅，除非股息支付者選擇就所支付的股息繳納40%（不是25%）的稅，該稅可以從股息支付者的所得稅中扣除。在納稅年度支付的、應(yīng)納稅優(yōu)先股股息不超過500000加元的部分不繳納該稅。該稅也不適用于支付給擁有支付者“重要權(quán)益”（25%的投票權(quán)和價(jià)值）的股東的股息。
私營公司、由一個(gè)或者幾個(gè)個(gè)人控股的公營公司從加拿大公司獲得的股息要繳納稅率為33.3%的公司所得稅，該稅可得到退還。如果股息接受者與股息支付者有關(guān)聯(lián)，即接受者擁有支付者10%以上的權(quán)益，那么不征收該稅，除非接受者有資格得到有關(guān)股息的退稅。如果接受者將得到的每3個(gè)加元中的1個(gè)加元支付給了它的股東，那么接受者就股息所繳納的稅可以得到退還。
（4）外國所得。加拿大居民公司必須就來源于全球的所得繳納聯(lián)邦所得稅，包括在外國從事經(jīng)營掙取的所得。另外，居民公司還必須就其從外國子公司和其他外國關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的消極所得納稅。
除股息之外的外國投資所得作為勤勞所得納稅，在外國繳納的預(yù)提稅可以得到外國稅收抵免。私營公司從非關(guān)聯(lián)外國公司得到的股息要繳納稅率為33.3%的稅，該稅可以退還，退還的限額為計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除的股息。
（5）股票股息。如果支付者是加拿大居民，那么在稅收上按照處理現(xiàn)金股息一樣的辦法來處理股票股息。股票股息的應(yīng)納稅數(shù)額等于支付公司因支付股息而導(dǎo)致實(shí)收資本增加的數(shù)額。從非居民那里得到的股票股息不按照上述辦法處理。而是認(rèn)為所接受的股份的成本為零。
（６）折舊和折耗。稅收上的折舊（資本成本扣除）一般是在把財(cái)產(chǎn)分為幾類的基礎(chǔ)上來計(jì)算的。年折舊通常是根據(jù)所規(guī)定的每一類財(cái)產(chǎn)適用的折舊率，使用余額遞減法來確定。例如，大多數(shù)機(jī)械和設(shè)備的年折舊率為20%，自動(dòng)化設(shè)備為30%，大多數(shù)建筑物為4%。多數(shù)類別的財(cái)產(chǎn)在購置當(dāng)年只能申請扣除所允許的扣除額的二分之一。通常，財(cái)產(chǎn)只有從其投入使用的納稅年度起，才能申請進(jìn)行資本成本扣除。納稅人可以申請不超過最大扣除額的任何數(shù)額的資本成本扣除。如果出售資產(chǎn)的收入超過了未進(jìn)行折舊的成本，那么，以前已經(jīng)進(jìn)行的資本成本扣除可以被收回。
（7）礦業(yè)、石油和天然氣活動(dòng)。礦業(yè)、石油和天然氣公司的開采費(fèi)用和某些生產(chǎn)前開發(fā)成本通常允許100%扣除。其他開發(fā)費(fèi)用允許使用余額遞減法按照30%的比率扣除。這些行業(yè)的資本性財(cái)產(chǎn)的成本按照上述折舊規(guī)定進(jìn)行折舊。另外，在某些情況下，購置的重要資產(chǎn)以及為新礦山或大型擴(kuò)展所購置的資產(chǎn)可以享受高達(dá)來源于新礦山的所得100%的加速折舊。
通常，各省都要對礦物開采、石油和天然氣產(chǎn)品征收礦業(yè)稅和特許權(quán)使用費(fèi)。盡管從稅收意義上講，這些行業(yè)的上述稅和費(fèi)是不能扣除，但是在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時(shí)，它們卻能享受一種特殊扣除（可以稱為“自然資源減免”），數(shù)額等于在扣除利息和開發(fā)費(fèi)用之前計(jì)算出來的自然資源利潤的一定的百分比。根據(jù)聯(lián)邦政府的修正案，2007年取消該項(xiàng)扣除。另外，在2007年，某些省規(guī)定上述稅和費(fèi)的大部分都可以從應(yīng)納稅所得中扣除，但是，其他省卻仍然規(guī)定上述稅和費(fèi)只能扣除一部分。
聯(lián)邦政府和一些省政府規(guī)定，某些符合規(guī)定的礦物勘探支出可以享受投資稅收抵免。聯(lián)邦政府規(guī)定，2006年進(jìn)行符合條件的“流轉(zhuǎn)”股份投資（“flow-through” share investment）的個(gè)人可以享受15%的抵免，公司則可以享受10%的抵免。該稅收抵免可以用來抵消當(dāng)年的應(yīng)納稅額，或者向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定的年限。
在加拿大，由于礦業(yè)、石油和天然氣活動(dòng)通常可以享受自然資源減免，因此，這些行業(yè)適用的公司稅稅率比其他行業(yè)要高。但是，在2007年之前，這些行業(yè)適用的聯(lián)邦公司稅稅率已經(jīng)降低為22.1%。
（8）虧損結(jié)轉(zhuǎn)。凈營業(yè)虧損通?？梢韵蚯敖Y(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2004年3月22日之后、2006年之前結(jié)束的納稅年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損以及在2004年3月22日之前7個(gè)年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。對于擁有公司控制權(quán)的情況，有特別的規(guī)定禁止使用其他年度的虧損。
適用于2004年之后開始的納稅年度的立法草案規(guī)定，如果對某些交易或財(cái)產(chǎn)有“合理的獲利預(yù)期”(reasonable expectation of profit)，那么，允許這些交易或財(cái)產(chǎn)發(fā)生的虧損進(jìn)行扣除或結(jié)轉(zhuǎn)。此規(guī)定主要是為了限制扣除利息和其他費(fèi)用，但是，此規(guī)定還需要進(jìn)一步的完善。
（9）對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。支付給非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、管理費(fèi)和類似的費(fèi)用是可以扣除的，限額為加拿大公司掙取所得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，且不得超過合理的數(shù)額。大多數(shù)情況下，合理的數(shù)額是公平市價(jià)。
（10）利息。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得或者財(cái)產(chǎn)所得的借款所發(fā)生的利息，或者購置財(cái)產(chǎn)應(yīng)支付的金額的利息是可以扣除的，只要這些利息是按照法律上承認(rèn)的合約支付的，并且在一定條件下是合理的。當(dāng)公司對某些非居民股東的負(fù)債超過了公司權(quán)益的兩倍，那么，資本弱化的有關(guān)規(guī)定將限制該公司的利息扣除。
（11）稅收扣除。在計(jì)算公司所得稅時(shí)，無論是聯(lián)邦所得稅，還是省所得稅都不能被扣除。
（12）科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用。加拿大對科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用采取扣除和抵免相結(jié)合的優(yōu)惠政策。在加拿大境內(nèi)進(jìn)行研究和開發(fā)的經(jīng)常費(fèi)用和資本費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)年可以扣除，或無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，納稅人還可以享受相當(dāng)于研究和開發(fā)費(fèi)用20%的“投資稅收抵免”（不能退還），用來減少當(dāng)年的應(yīng)繳納稅額；或者，把該投資稅收抵免向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年（在2006年以前結(jié)束的納稅年度，投資稅收抵免向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限為10年），用于抵消這些年度應(yīng)繳納的稅額。符合條件的加拿大控股的私人公司可以享受可退還的投資稅收抵免，該抵免額相當(dāng)于每年研究和開發(fā)費(fèi)用不超過2百萬加元的部分的35%。該抵免要受某些所得和資本限額的制約。
除了聯(lián)邦政府對研究和開發(fā)費(fèi)用實(shí)施上述稅收優(yōu)惠以外，很多省也給從事研究開發(fā)活動(dòng)的納稅人提供稅收優(yōu)惠。
（13）其他。在控制權(quán)被收購之后，非關(guān)聯(lián)公司納稅人之間進(jìn)行的虧損和其他扣除的轉(zhuǎn)讓要受到嚴(yán)格限制。
商譽(yù)和其他某些無形財(cái)產(chǎn)的資本費(fèi)用的四分之三，可以使用余額遞減法，按照最大年比率7%進(jìn)行攤銷。如果商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)被出售，收入的一部分將作為收回已攤銷額或作為利得納稅。
給已注冊的加拿大慈善機(jī)構(gòu)的慈善捐款可以扣除，扣除的最大限額是其凈收入的75%?？鄢梢韵蚝蠼Y(jié)轉(zhuǎn)5年。
加拿大沒有關(guān)于關(guān)聯(lián)公司填報(bào)合并納稅申報(bào)表的規(guī)定。
法國
公司所得稅
在稅收上法國的概念包括法國大陸架、科西嘉島和法國海外部分（法屬圭亞那、法屬瓜德羅普島和法屬馬提尼克島）。
（1）納稅人
法國公司所得稅納稅人包括在法國從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的法人實(shí)體、公司注冊地在法國的法人實(shí)體，主要包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國公司的子公司。
（2）征稅對象、稅率
公司所得稅的征稅對象為公司所得，也即在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤。法國就居民公司在法國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤征收所得稅，對居民公司直接從境外取得的所得也予以征稅，但是對居民公司通過其境外分支機(jī)構(gòu)從境外取得的收入不予征稅。對境外子公司的未分配收益也不征稅。外國公司在法國的常設(shè)機(jī)構(gòu)比照居民公司納稅。
法國公司所得稅的稅率為33.33%。稅率8%或者15%適用于某些特定情況。從2005年起，法國決定逐步廢止所得稅附加稅，從2005年1月1日起，附加稅稅率逐步降低到1.5%。
（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
法國公司稅的納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。
①免稅所得。從其他公司取得的稅后利潤。
②折舊費(fèi)用扣除。折舊費(fèi)用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法計(jì)算折舊。下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：
在2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊；在2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源、有利于資源再利用的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊；軟件設(shè)備，在使用的前12個(gè)月100%計(jì)提折舊。
③關(guān)聯(lián)公司扣除。公司支付給關(guān)聯(lián)公司的合理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果支付費(fèi)用明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條予以調(diào)整。在法國關(guān)聯(lián)公司包括母公司、姊妹公司。
法國母公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除企業(yè)所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應(yīng)納稅所得額中。
④虧損結(jié)轉(zhuǎn)。從2004年1月1日起，廢除了凈經(jīng)營虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限限制，經(jīng)營虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。
公司也可以選擇另一種方法處理凈經(jīng)營虧損。即用以前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款抵免。采取這種向前結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理凈經(jīng)營虧損的具體步驟是:第一，計(jì)算出前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和；第二，用前三個(gè)年度的應(yīng)稅所得與本年度虧損相抵；第三，相抵后的數(shù)額如為正，則用相抵后的數(shù)額乘以所得稅稅率得出所得稅稅額，用前三個(gè)年度的已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅之和減去以上計(jì)算出的數(shù)額得出余額，該余額允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)；相抵后的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和即為允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減的數(shù)額，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。上述允許在5年期間抵扣的金額也可以稱為稅收優(yōu)惠。舉例：假設(shè)某企業(yè)2000年至2002年累計(jì)應(yīng)納稅所得為1000萬，稅率為30%，則前三年企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬。2003年企業(yè)虧損800萬（所得稅稅率仍為30%）， 則1000萬減去800萬的余額乘以30%的稅率，得出應(yīng)納稅額60萬，因?yàn)樘潛p沖抵的240萬稅款，允許從以后5個(gè)年度的應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款中扣減，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款假如低于240萬，如為200萬，哪么40萬稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。假如該公司2003年虧損1200萬，前三年累計(jì)稅前應(yīng)納稅所得仍是1000萬，企業(yè)所得稅是300萬。1000萬不足彌補(bǔ)1200萬的虧損，哪么在以后5個(gè)納稅年度期間，允許從所得稅稅款中扣減的最高數(shù)額是300萬，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款低于300萬假如為200萬，哪么100萬稅款將由稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的方式返還給企業(yè)。
⑤稅收扣除。除企業(yè)所得稅和罰款外，大多數(shù)稅款可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，如增值稅、營業(yè)稅、注冊稅。
⑥避免雙重征稅。居民公司來源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對已經(jīng)在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理；第二，對利息、特許權(quán)使用費(fèi)通過避免雙重征稅協(xié)定中對利息、特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定處理；第三，對與法國尚未簽訂避免對所得雙重征稅的國家，利息、特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)在境外納稅部分，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
⑦研究費(fèi)用扣除：經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)的研究費(fèi)用，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，研究費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年研究費(fèi)用額減去前兩年該項(xiàng)費(fèi)用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過610萬歐元。
（4）影響公司所得稅的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)
①存貨計(jì)價(jià)原則。在法國，納稅人存貨成本的確定遵循歷史成本原則，以取得時(shí)的最低成本或者市場價(jià)格計(jì)價(jià)，存貨的領(lǐng)用、發(fā)出采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，禁止使用后進(jìn)先出法。
②關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來。法國公司與其外國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，由此減少的應(yīng)納稅所得額將被加回到原應(yīng)納稅所得額中。
③利息扣除限制。法國公司納稅人支付給本國股東或者外國股東的利息超過或者低于法國金融機(jī)構(gòu)正常利率平均值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率調(diào)整。
在當(dāng)前制度下，由法國公司支付給外國控股公司的利息課稅減免受到以下三種限制：第一，法國公司的股份資本一次到位；第二，從所得稅稅前允許抵扣的利息年利率的最高值，不得超過兩個(gè)日歷年度中的銀行正常利率水平的平均值；第三，外國控股公司發(fā)放的貸款不得超過法國公司股份資本的1．5倍。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)：公司與關(guān)聯(lián)公司之間融通資金產(chǎn)生的利息，在所得稅稅前扣除時(shí)，扣除的限額應(yīng)當(dāng)參照正常的利率水平扣除，或者按照未參加集團(tuán)或聯(lián)營的獨(dú)立銀行的正常利息扣除。
④資本利得。在法國資本利得視同一般所得征收所得稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%。銷售股票、專利權(quán)許可證、專利發(fā)明、版稅適用低稅率。特許權(quán)使用費(fèi)適用 15 % 的稅率。納稅人持有兩年以上的股票，在取得股票銷售收入繳納資本利得稅時(shí)，稅率為8%。從2007年1月1日起，95%的資本利得征稅將不在適用企業(yè)所得稅，其余5%將繼續(xù)適用33.33%,的稅率，2006年以后，非居民投資者銷售從法國公司取得的股票取得資本利得收入時(shí)，繼續(xù)征收公司所得稅稅率為16%（持有時(shí)間超過5年）或者33.33%，
（5）征收管理
法國公司和其控股達(dá)95%的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業(yè)所得稅。其他公司集團(tuán)，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財(cái)政部的許可，也可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。法國企業(yè)所得稅按會(huì)計(jì)年度繳納，實(shí)行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額的四分之一，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前3個(gè)月內(nèi)實(shí)行年終匯算清繳，補(bǔ)齊少繳的所得稅稅額。
法國對欠繳稅款的行為加收利息，從2006年1月1日起，對遲付稅款將要加收年利率為4．8%的利息或者是按月加收0.4%的利息。
德國
公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》(KStG)。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類似。
資本收益稅
資本收益稅是對個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、同定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅（從2009年起降至25%）。
營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。
營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz)，稅率計(jì)算公式如下：
稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）
目前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%．各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。
近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。
【增值稅】增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
德國的增值稅體系要求由最終消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)增值稅，因此從嚴(yán)格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為19%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等）稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格（凈價(jià)），適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)（總價(jià)）。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。
企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用（而非自己消費(fèi)），購買時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
日本
法人稅 納稅人為按商法組建的合股公司與按私營公司法組成的私營公司。并區(qū)分為國內(nèi)公司與外國公司。①國內(nèi)公司，指總部或主要辦公處在日本的公司，包括：普通公司、公用事業(yè)公司等，應(yīng)就其世界范圍所得納稅。②外國公司，指國內(nèi)公司以外的其他公司，應(yīng)就日本境內(nèi)源泉所得納稅，包括在日本境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬、出租不動(dòng)產(chǎn)、采礦權(quán)、船舶和飛機(jī)的收入、利息收入、分紅；權(quán)利與設(shè)備使用費(fèi)；廣告收入及來自日本有經(jīng)營場所的企業(yè)支付的人壽保險(xiǎn)與年金；以及向在日本有經(jīng)營場所的自治合作社投資取得的所得等。
法人稅采用比例稅率每年公布一次,依公司性質(zhì)、規(guī)模和所得性質(zhì)不同而有所差別，1990年財(cái)政年度，最低為10％，最高為37.5％。
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