申請離岸豁免的條件
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根據(jù)香港稅務(wù)局的規(guī)定，香港公司離岸豁免利得稅需要符合特定條件，香港公司在香港獲得的部分收入可以免除香港利得稅。以下是一些通常要求的條件：
這些條件是一般性的要求，具體的離岸利得稅豁免條件可能會因為個案而有所不同。
香港稅務(wù)局于去年11月11日發(fā)布了修訂條例草案的注釋?！缎抻啑l例草案》將為香港的外地收入豁免（Foreign Source Income Exemption，F(xiàn)SIE）制度提供新的框架。
一、《修訂條例草案》主要內(nèi)容
1.概況
香港稅務(wù)局在官網(wǎng)上發(fā)布的《修訂條例草案》相關(guān)內(nèi)容可分為三個部分，即：
（1）介紹《修訂條例草案》的具體規(guī)定；
（2）介紹一項優(yōu)化后FSIE制度的暫行措施，即允許納稅人在修訂條例草案發(fā)布后至修訂條例正式生效前期間，就其是否符合優(yōu)化后FSIE機制下的經(jīng)濟實質(zhì)要求，向香港稅務(wù)局局長征詢意見；
（3）介紹經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱“OECD”）的《BEPS第五項行動計劃》和歐盟的《離岸收入豁免制度指南》相關(guān)內(nèi)容。
其中《修訂條例草案》主要分為以下小節(jié)：
●指明外地收入
●受涵蓋收入
●受涵蓋納稅人
●排除實體
●指明外地收入的處理
●在香港收取的收入
●推定條款的例外情況
√例外1：經(jīng)濟實質(zhì)要求
√例外2：關(guān)聯(lián)要求
√例外3：持股要求
●因出售股權(quán)權(quán)益而蒙受的損失
●得自指明外地收入的應(yīng)評稅利潤的計算
●雙重課稅寬免
●納稅人義務(wù)
2.具體內(nèi)容
2.1 受涵蓋收入和納稅人
受涵蓋收入
受涵蓋收入是指在香港以外地區(qū)產(chǎn)生或衍生的以下任何收入，即利息、股息、因出售某實體的股權(quán)權(quán)益所得的處置收益（以下簡稱“處置收益”）以及知識產(chǎn)權(quán)收入。但不包括作為受規(guī)管財務(wù)實體開展業(yè)務(wù)而獲得的任何利息、股息或處置收益。受規(guī)管財務(wù)實體包括以下三種情形：
●根據(jù)《保險業(yè)條例》（第41章）獲授權(quán)的保險人（該條例第2(1)條所界定者）、勞合社或獲認(rèn)可的承保人協(xié)會；
●《銀行業(yè)條例》（第155章）第2(1)條所界定的授權(quán)機構(gòu)；
●根據(jù)《證券及期貨條例》（第571章）第V部分獲發(fā)牌經(jīng)營該條例附表5第1部所界定的任何受規(guī)管活動的實體。
受涵蓋納稅人
跨國企業(yè)實體會受到修訂后FSIE制度的約束，相關(guān)術(shù)語定義具體如下：
●跨國企業(yè)實體（MNE Entity）：作為跨國企業(yè)集團或跨國企業(yè)集團中的實體或人，并且不是豁除實體；
●實體（Entity）：法人（自然人除外）；或擬備獨立財務(wù)賬目的安排，例如合伙或信托；
●跨國企業(yè)集團（MNE Group）：擁有至少一個不在最終母公司所在轄區(qū)的實體或常設(shè)機構(gòu)的集團；
●集團（Group）：通過所有權(quán)或控制權(quán)相關(guān)聯(lián)的實體的一些實體，使這些實體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和現(xiàn)金流根據(jù)適用的會計原則必須被納入最終母實體的合并財務(wù)報表中，或僅因以規(guī)?；蛑匾栽颍蛞?qū)嶓w將被出售而被排除在最終母公司的合并財務(wù)報表之外；或者位于一個轄區(qū)的實體，并在其他轄區(qū)擁有一個或多個常設(shè)機構(gòu)。
2.2 排除實體
受惠于香港現(xiàn)有優(yōu)惠稅制的跨國企業(yè)實體將被視為排除實體，并被排除在修訂后FSIE制度的范圍之外。這是因為現(xiàn)有優(yōu)惠稅制里的實質(zhì)性活動要求與修訂后FSIE制度的經(jīng)濟實質(zhì)要求有很大重疊。
具體包括：
●政府實體；
●國際組織；
●非營利組織；
●養(yǎng)老基金；
●作為最終母公司的投資基金；
●作為最終母公司的房地產(chǎn)投資工具；
●保險投資實體；
●符合以下說明的實體:該實體的應(yīng)課稅利潤是按除第14A(1)條以外的寬減條文(第19AC 條所界定者)指明的稅率而予以征稅的；
●有符合以下說明的任何豁免款項(第 23B(12)條所界定者)的實體；該款項根據(jù)第 23B(4AA)條而從該實體賺取或應(yīng)累算歸于該實體的有關(guān)款項(第23B(12)條所界定者)的款額中排除。
2.3 指明外地收入的處理
推定條款
根據(jù)新的FSIE制度，指明外地收入在以下情形會被視為來源于香港，并征收香港利得稅：
●該收入由在香港經(jīng)營某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國企業(yè)實體在香港收取，無論其擁有多少收入或資產(chǎn)規(guī)模；
●收入接收方實體沒有滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求（如果收入是外地來源的利息、股息或處置收益），或沒有遵從關(guān)聯(lián)要求（如果該收入是外地來源的知識產(chǎn)權(quán)收入），或未遵從持股要求（如果該收入是外地來源的股息或處置收益）。
累算年度與實收年度
假如指明外地收入在某課稅年度累算歸于跨國企業(yè)實體（即累算年度），且該跨國企業(yè)實體滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求、持股要求或關(guān)聯(lián)要求（視情況而定），則指明外地收入可被豁免繳納利得稅。如果不符合上述所有的例外情況，則指明外地收入將由跨國企業(yè)實體在香港實際收到該收入的課稅年度（即實收年度）繳納利得稅。
與地域來源征稅原則的相互作用
利潤來源的確定不受引入經(jīng)濟實質(zhì)要求影響。利潤來源和經(jīng)濟實質(zhì)要求會分開考慮，利潤來源將繼續(xù)根據(jù)《稅務(wù)條例》的現(xiàn)行規(guī)定和根據(jù)司法案例確立的概括指導(dǎo)原則作出決定。
與香港稅務(wù)條例（IRO）中其他推定條款的相互作用
如果根據(jù)香港稅務(wù)條例第15條或15F條，任何指明外地收入應(yīng)予以征稅，則該收入將不屬于FSIE制度的范圍。
2.4 在香港收到的收入
在以下情況下，指明外地收入將被視為在香港收到：
●該收入被匯入香港，或被轉(zhuǎn)移或帶入香港；
●該收入用于償還在香港經(jīng)營的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何債務(wù)；
●該收入用于購買動產(chǎn)，并將該動產(chǎn)帶入香港。該收入被視為在動產(chǎn)被帶入香港時收到。
2.5 推定條款的例外要求
不同類型的指明外地收入，有不同的推定條款例外要求，如果跨國企業(yè)實體滿足相關(guān)例外要求，則跨國企業(yè)實體在香港收到的指明外地收入將會豁免征稅。具體如下：
●指明外地收入的類型為利息，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為經(jīng)濟實質(zhì)要求；
●指明外地收入的類型為股息，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為1）經(jīng)濟實質(zhì)要求或2）持股要求；
●指明外地收入的類型為處置收益，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為經(jīng)濟實質(zhì)要求1）經(jīng)濟實質(zhì)要求或2）持股要求；
●指明外地收入的類型為知識產(chǎn)權(quán)收入，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為關(guān)聯(lián)要求。
以下將對不同例外要求具體規(guī)定予以介紹。
二、《修訂條例草案》主要內(nèi)容
2.5.1 經(jīng)濟實質(zhì)要求
跨國企業(yè)實體在香港收到的外國的利息、股息或出售收益，如果在產(chǎn)生收入的課稅年度滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求，以上收入將繼續(xù)免繳利得稅。
純股權(quán)持有實體
純股權(quán)持有實體的含義為跨國企業(yè)實體僅持有其他實體的股權(quán)，且僅賺取股息、處置收益，以及收購、持有或出售此類股權(quán)帶來的相關(guān)收入。
若跨國企業(yè)實體為純股權(quán)持有實體，則它需要滿足的經(jīng)濟實質(zhì)要求為必須：1)符合《公司（清盤及雜項條文）條例》（第32章）、《有限責(zé)任合伙條例》（第37章）、《商業(yè)登記條例》（第310章）的每項適用注冊和備案的規(guī)定；及《公司條例》（第622章）；和在香港有足夠的人力資源和場地進行指明經(jīng)濟活動。
純股權(quán)持有實體的指明經(jīng)濟活動是指持有和管理其在其他實體的股權(quán)。
非純股權(quán)持有實體
非純股權(quán)持有實體的含義為非純股權(quán)持有實體的跨國企業(yè)實體。
若跨國企業(yè)實體為非純股權(quán)持有實體，則它需要滿足的經(jīng)濟實質(zhì)要求為必須：1)在香港雇用足夠數(shù)量且具有進行指明經(jīng)濟活動所需資格的雇員；2）為進行該等指明經(jīng)濟活動而在香港擁有足夠的營運開支總額。
因不同行業(yè)的經(jīng)營情況不同，所以針對經(jīng)濟實質(zhì)要求，每家企業(yè)都應(yīng)考慮自身實際情形。考慮因素為：
●平均雇員人數(shù)，要考慮到相關(guān)活動的性質(zhì)（例如是資本密集型行業(yè)還是勞動密集型行業(yè)）；
●雇員是全職還是兼職；
●雇員的資格是否與相關(guān)活動的性質(zhì)有關(guān)；
●納稅人行政管理的數(shù)量和質(zhì)量方面情況；
●有否使用辦公樓宇進行有關(guān)活動，以及該樓宇是否足以進行有關(guān)活動
非純股權(quán)持有實體的指明經(jīng)濟活動是指就實體收購、持有或處置的任何資產(chǎn)做出必要的戰(zhàn)略決策；管理和承擔(dān)與此類資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險。
指明經(jīng)濟活動的外包
經(jīng)濟實質(zhì)要求允許跨國企業(yè)實體將全部或部分指明經(jīng)濟活動外包。外包包括外包、承包或委托給第三方或集團內(nèi)實體。但在任何情況下，都不得使用外包指明經(jīng)濟活動來規(guī)避經(jīng)濟實質(zhì)要求。
外包活動的要求
為滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求，只有跨國公司實體滿足以下要求，才會被允許將指明經(jīng)濟活動外包給外包實體：
●指明經(jīng)濟活動由外包實體在香港開展；
●跨國企業(yè)實體已對外包活動進行充分管控，以確保外包實體在香港開展指明經(jīng)濟活動；
●外包實體基于轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就指明經(jīng)濟活動向跨國企業(yè)實體收取費用；
●外包實體在香港雇傭的合資格的雇員數(shù)量和擁有的營運開支金額應(yīng)與外包實體所開展的指明經(jīng)濟活動相匹配；
●如果外包實體向多于一個跨國企業(yè)實體提供服務(wù)，則不得重復(fù)計算。
如果指明經(jīng)濟活動外包，則在對純股權(quán)持有實體就場所和人力資源進行充分性測試或非純股權(quán)持有實體就具備資格的雇員數(shù)量和產(chǎn)生的經(jīng)營費用金額進行充分性測試時，應(yīng)考慮服務(wù)提供商在香港的資源。
跨國企業(yè)實體在其申報中仍然有義務(wù)確保外包信息準(zhǔn)確，包括服務(wù)提供商所使用資源的準(zhǔn)確細(xì)節(jié)。
對外包活動的充分管控
在管控指明經(jīng)濟活動外包時，跨國企業(yè)實體必須確保外包實體有能力在香港開展相關(guān)活動?？紤]的因素包括：
●外包實體為跨國企業(yè)實體開展指明經(jīng)濟活動的性質(zhì)和水平；
●外包實體在香港從事外包活動是否雇用足夠數(shù)目的雇員；
●外包實體在香港從事外包活動是否已產(chǎn)生足夠的營運開支費用；
●外包實體在香港是否有從事外包活動的場地；
●接受外包實體所提供服務(wù)的跨國企業(yè)實體的數(shù)量。
2.5.2 參股豁免要求
如果不符合以上經(jīng)濟實質(zhì)要求，但滿足持股要求，來源于香港境外的股息收入或處置收益仍可能獲得豁免。
參股豁免要求的條件
●該跨國企業(yè)實體作為投資實體，是香港居民，或者如果它是非香港居民，它在香港設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，外地來源的股息或出售收益歸屬于該跨國企業(yè)實體；
●在外地來源的股息或處置收益產(chǎn)生之前，跨國企業(yè)實體在不少于12個月的時間內(nèi)持續(xù)持有相關(guān)獲投資實體不少于5%的股權(quán)。
值得注意的是，《修訂條例草案》對于參股豁免要求的條件與《意見征詢文件》不同，在《意見征詢文件》中規(guī)定為：1)投資實體為香港居民或在香港設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非香港居民；2)投資實體持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)；以及3)被投資公司所獲收入中不超過50%的收入是被動收入。
此外，《修訂條例草案》對于參與豁免規(guī)則，還規(guī)定了反濫用規(guī)則（Anti-abuse Rules），包括轉(zhuǎn)換規(guī)則、反混合錯配規(guī)則以及主要目的規(guī)則。相關(guān)規(guī)則內(nèi)容在《意見征詢文件》的基礎(chǔ)上進行了擴充完善。
轉(zhuǎn)換規(guī)則（受應(yīng)稅條件限制）
持股要求只適用于指明外地收入在香港以外的地區(qū)（外國轄區(qū)）繳納合資格的類似稅項的情況，包括：（1）該筆款項須繳納與外國轄區(qū)的利得稅性質(zhì)上相同的稅款（外國稅款）；和（2）適用于該款項的適用稅率至少為15%。如果不滿足應(yīng)稅條件，那么稅收豁免將由完全豁免轉(zhuǎn)為稅收抵免。
反混合錯配規(guī)則
如果指明外地收入是股息，而該股息的基本利潤在香港以外的地區(qū)被征稅，則在計算獲投資實體的稅款時，若該股息是允許扣除的，則持股要求規(guī)則將不適用。
主要目的規(guī)則
訂立某項業(yè)務(wù)安排的主要目的或主要目的之一是為了取得與繳納利得稅義務(wù)有關(guān)的稅收利益，則持股要求規(guī)則將不適用。如果一項安排或一系列安排不是出于反映經(jīng)濟現(xiàn)實的有效商業(yè)理由而作出的，則將被視為是不真實的。
2.5.3 關(guān)聯(lián)要求
對于外地來源的知識產(chǎn)權(quán)收入，將按照關(guān)聯(lián)要求，確定這些收入可以豁免繳納香港利得稅的程度。簡而言之，來自于合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入（“合資格知識產(chǎn)權(quán)收入”）的某些部分將被豁免繳納香港利得稅，該部分被稱為“例外部分”。
關(guān)聯(lián)要求定義
關(guān)聯(lián)要求是指OECD在2015年頒布的BEPS第5項行動計劃報告所采用的關(guān)聯(lián)方法作為最低標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)關(guān)聯(lián)方法，只有來自于合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入才有資格享受基于關(guān)聯(lián)比率的豁免，該比率被定義為合資格支出占納稅人開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)總支出的比例。
合資格知識產(chǎn)權(quán)收入
合資格知識產(chǎn)權(quán)收入是指來自合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入，涉及：
●展示或使用該財產(chǎn)，或有權(quán)展示或使用該財產(chǎn)（不論在香港境內(nèi)或境外）；
●傳授或承諾傳授與該財產(chǎn)的使用（不論在香港境內(nèi)或境外）直接或間接有關(guān)的知識。
合資格知識產(chǎn)權(quán)
合資格知識產(chǎn)權(quán)是指：
●根據(jù)《專利條例》（第514章）授予的專利；
●根據(jù)第514章提出的專利申請；
●根據(jù)《版權(quán)條例》（第528章）存在于軟件中的版權(quán)；或
●根據(jù)香港以外任何地方的法律授予、制造或存續(xù)的任何上述任何知識產(chǎn)權(quán)。
研發(fā)分?jǐn)?shù)
《修訂條例草案》中的“研發(fā)分?jǐn)?shù)”是以BEPS第5項行動計劃報告中提及的關(guān)聯(lián)比率為藍本。研發(fā)分?jǐn)?shù)是根據(jù)以下公式計算，并以100%為上限：
研發(fā)分?jǐn)?shù)=(“QE”*130%)/(“QE”+“NE”)
“QE”是指與合資格知識產(chǎn)權(quán)收入相關(guān)的合資格的知識產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的合資格的研發(fā)支出
“NE”是指上述同一合資格知識產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的不合資格支出
“研發(fā)分?jǐn)?shù)”是用來計算合資格知識產(chǎn)權(quán)收入中可以被豁免繳納香港利得稅的部分（即“例外部分”）
“例外部分”=“合資格知識產(chǎn)權(quán)收入”*“研發(fā)分?jǐn)?shù)”
*“QE”不包括：1)利息支付；2)為任何土地或建筑物，或任何建筑物的任何改動、增建或擴建而支付的款項；3)為從他人（無論是通過收購、許可、與另一家公司合并還是以其他方式）獲得標(biāo)的知識產(chǎn)權(quán)而發(fā)生的任何支出（包括資本支出）。
**“NE”不包括：1)利息支付；2)為任何土地或建筑物，或任何建筑物的任何改動、增建或擴建而支付的款項。
過渡性安排
作為過渡性措施，《修訂條例草案》允許跨國企業(yè)實體采用一個比率，即合資格的支出和總體支出根據(jù)3年滾動平均數(shù)計算。目的是讓納稅人有足夠時間來適應(yīng)跟蹤和追查的要求，同時遵守關(guān)聯(lián)方法的一般原則。在3年過渡期之后，跨國企業(yè)實體需要從使用3年平均值過渡到使用研發(fā)分?jǐn)?shù)。
如果跨國企業(yè)實體的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入在2023年1月1日至2024/25課稅年度期間的最后一天內(nèi)產(chǎn)生，而該跨國企業(yè)實體沒有足夠的記錄來跟蹤和追查R&D支出以計算R&D比例，則該跨國企業(yè)實體可以使用過渡性措施。
外地來源的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入遭受的虧損
如果跨國企業(yè)實體在一個課稅年度收到繳納利得稅的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入，并在該收入所涉及的合資格的知識產(chǎn)權(quán)方面產(chǎn)生虧損，則損失的合資格部分可以與跨國企業(yè)實體在該課稅年度的應(yīng)課稅利潤相抵銷。
根據(jù)香港稅務(wù)條例第19C條，任何未抵銷的虧損部分可以結(jié)轉(zhuǎn)，并抵銷該跨國企業(yè)實體在隨后的課稅年度的應(yīng)課稅利潤。
專利申請撤回、放棄和駁回的影響
針對根據(jù)香港條例第514章或香港以外任何地方的法律提出的專利申請而獲得的合資格知識產(chǎn)權(quán)收入的例外部分，在該課稅年度因關(guān)聯(lián)要求規(guī)定，無須繳納香港利得稅。
但若該專利申請在其后的課稅年度被撤回、放棄或駁回，則該知識產(chǎn)權(quán)收入的例外部分將被視為在隨后的課稅年度在香港取得的指明外地收入，而須繳納香港利得稅。
2.6 因出售股權(quán)權(quán)益而產(chǎn)生的虧損
跨國公司實體因在香港以外地區(qū)出售其在另一實體的股權(quán)（合伙權(quán)益除外）而蒙受損失，可從其在香港收到處置收益的課稅年度的應(yīng)評稅利潤中抵銷。這項規(guī)定受制于一項條件，即如果從出售中獲得收益并在香港收到，則根據(jù)新的FSIE制度，該收益應(yīng)征收利得稅。
僅當(dāng)應(yīng)課稅利潤來自于指明外地收入，并根據(jù)修訂后FSIE制度應(yīng)繳納香港利得稅時，相關(guān)虧損才可抵銷。
2.7 得自指明外地收入的應(yīng)評稅利潤的計算
如果指明外地收入在香港收到的某一課稅年度需要繳納利得稅，則產(chǎn)生該收入過程中產(chǎn)生的支出或費用，只要任何一個課稅年度內(nèi)沒有被扣除，則可以在該課稅年度被扣除。
2.8 雙重課稅寬免
如果一家跨國企業(yè)實體存在應(yīng)繳納利得稅的指明外地收入，并在香港以外的地區(qū)繳納了與利得稅（類似稅）性質(zhì)基本相同的稅款，則無論該地區(qū)是否與香港簽訂了《全面性避免雙重課稅的協(xié)議》（CDTA），都可以享受雙重課稅寬免。稅收抵免額的上限為已繳納的外國稅和相同收入應(yīng)繳納的香港利得稅中的較低者。
2.8.1 CDTA下的稅收抵免
跨國企業(yè)實體在已簽訂CDTA的香港以外地區(qū)就指明外地收入繳納的任何類似稅項，若該跨國企業(yè)實體是香港居民人士，則根據(jù)CDTA的規(guī)定，獲得相關(guān)雙邊稅收抵免。
2.8.2 單邊稅收抵免
如果跨國企業(yè)實體是香港居民人士，對于其就非CDTA地區(qū)的特定外地收入所應(yīng)繳納的任何類似稅款，可獲得單邊稅收抵免。任何允許的稅收抵免將與有關(guān)指明外地收入的應(yīng)繳納利得稅相抵消。
如果特定外地收入是股息，則不僅允許就股息繳納的外國稅款，而且允許就支付股息的或投資實體的基礎(chǔ)利潤繳納的外國稅款，前提是跨國企業(yè)實體在分配股息時持有獲投資實體至少10%的股權(quán)權(quán)益。
2.8.3 作為費用扣除
如果跨國企業(yè)實體不是香港居民人士，則根據(jù)香港稅務(wù)條例第16(1)(ca)條的規(guī)定，在應(yīng)繳納香港利得稅對應(yīng)的指明外地收入所繳納的外國稅款，可以允許扣除。
2.9 納稅人義務(wù)
跨國企業(yè)實體應(yīng)當(dāng)：
●在產(chǎn)生指明外地收入的課稅年度的利得稅報稅表和表格中，對指明外地收入進行填報；
●在產(chǎn)生指明外地收入的課稅年度的利得稅報稅表和表格中，對應(yīng)繳稅的指明外地收入的金額進行填報；
●如沒有在有關(guān)的課稅年度發(fā)出利得稅申報表，則在該課稅年度的基準(zhǔn)期結(jié)束后的4個月內(nèi)，以書面形式通知局長其應(yīng)繳納利得稅；
●就根據(jù)第514章或香港以外任何地方的法律提出的專利申請撤回、放棄或駁回的情況以書面形式通知局長，在發(fā)生撤回、放棄或駁回課稅年度的基期結(jié)束后4個月內(nèi)，合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入的“例外部分”在上一個課稅年度被視為不應(yīng)繳納利得稅；
●保留與指明外地收入有關(guān)的交易、行為或操作的記錄，保留期限至少要到這些交易、行為或操作完成后的7年，或在香港收到或被視為收到外地收入后的7年，兩者以較晚者為準(zhǔn)。
三、關(guān)于《修訂條例草案》的其他內(nèi)容
除《修訂條例草案》主要內(nèi)容外，中國香港稅務(wù)局在官網(wǎng)還發(fā)布了《中國香港新FSIE制度常見問題解答》、《中國香港新FSIE制度說明性示例》以及《“局長意見”機制介紹》。
《中國香港新FSIE制度常見問題解答》分別就地域來源征稅原則、受涵蓋收入、受涵蓋納稅人、經(jīng)濟實質(zhì)要求、持股要求、合規(guī)性要求等方面列舉了十個常見問題進行了解答。
而中國香港稅務(wù)局在此處再次強調(diào)，香港將繼續(xù)堅持地域來源的征稅原則，對利潤來源的確定不會受到新FSIE制度下“經(jīng)濟實質(zhì)要求”的影響。
只要符合經(jīng)濟實質(zhì)要求，受涵蓋的納稅人仍然可以進行離岸申報并獲得免稅。
《中國香港新FSIE制度說明性示例》分別就主要特征（經(jīng)濟實質(zhì)要求除外）、經(jīng)濟實質(zhì)要求四個方面列舉了二十個說明性示例。
中國香港稅務(wù)局在此處主要對判斷某實體是否屬于跨國企業(yè)實體、累算和實收指明外地收入、指明外地收入是否在香港收取、優(yōu)惠稅制、判斷某實體是否是純股權(quán)持有實體、判斷是否滿足應(yīng)予課稅條件、地域來源征稅原則和經(jīng)濟實質(zhì)要求之間的相互作用、上市公司、保險業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、投資基金等事項進行了示例說明。
《“局長意見”機制介紹》指出香港稅務(wù)局將推出一項暫行措施，為納稅人提供新的機制，使其能夠在修訂條例草案發(fā)布后至修訂條例正式生效前期間，就其是否符合優(yōu)化后離岸收入豁免征稅機制下的經(jīng)濟實質(zhì)要求，獲取“局長意見”。
●滿足以下條件的實體可申請：1)在香港經(jīng)營貿(mào)易、服務(wù)或業(yè)務(wù)的跨國公司實體；2)在2023年1月1日或之后，獲取相關(guān)指明外地收入，即利息、股息或處置收益。
●申請期：可在修訂條例生效前的任何時間提出申請，涵蓋從2022/23或2023/24課稅年度開始的最長五年課稅期。
●需提供必要信息：1)在香港地區(qū)開展實質(zhì)經(jīng)濟活動的詳細(xì)信息；2)合資格雇員的人數(shù)；3)發(fā)生的營運支出金額；4)外包安排等信息。
- 香港公司的實際經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動應(yīng)該在香港以外的地方進行。這包括員工、辦公地點、決策制定、合同簽訂等等。
- 不能在香港設(shè)立辦事處、在香港沒有員工、倉庫及存儲貨物;
- 不能在香港接收、發(fā)出、審批、確認(rèn)和處理客戶或供應(yīng)商的訂單，或經(jīng)香港以外的管理人員批準(zhǔn)后，才能在香港接收、發(fā)出和處理訂單，收付貨款;
- 香港公司的利得不能直接或間接地歸屬于香港的居民，即香港得益人。
- 供應(yīng)商和客戶均不是香港公司或居住于香港的自然人;
- 不能在香港定價、決策或?qū)ふ夜?yīng)商;
- 不能在香港市場做推廣、廣告、宣傳、銷售及質(zhì)量監(jiān)控等活動。
這些條件是一般性的要求，具體的離岸利得稅豁免條件可能會因為個案而有所不同。
香港稅務(wù)局于去年11月11日發(fā)布了修訂條例草案的注釋?！缎抻啑l例草案》將為香港的外地收入豁免（Foreign Source Income Exemption，F(xiàn)SIE）制度提供新的框架。
一、《修訂條例草案》主要內(nèi)容
1.概況
香港稅務(wù)局在官網(wǎng)上發(fā)布的《修訂條例草案》相關(guān)內(nèi)容可分為三個部分，即：
（1）介紹《修訂條例草案》的具體規(guī)定；
（2）介紹一項優(yōu)化后FSIE制度的暫行措施，即允許納稅人在修訂條例草案發(fā)布后至修訂條例正式生效前期間，就其是否符合優(yōu)化后FSIE機制下的經(jīng)濟實質(zhì)要求，向香港稅務(wù)局局長征詢意見；
（3）介紹經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱“OECD”）的《BEPS第五項行動計劃》和歐盟的《離岸收入豁免制度指南》相關(guān)內(nèi)容。
其中《修訂條例草案》主要分為以下小節(jié)：
●指明外地收入
●受涵蓋收入
●受涵蓋納稅人
●排除實體
●指明外地收入的處理
●在香港收取的收入
●推定條款的例外情況
√例外1：經(jīng)濟實質(zhì)要求
√例外2：關(guān)聯(lián)要求
√例外3：持股要求
●因出售股權(quán)權(quán)益而蒙受的損失
●得自指明外地收入的應(yīng)評稅利潤的計算
●雙重課稅寬免
●納稅人義務(wù)
2.具體內(nèi)容
2.1 受涵蓋收入和納稅人
受涵蓋收入
受涵蓋收入是指在香港以外地區(qū)產(chǎn)生或衍生的以下任何收入，即利息、股息、因出售某實體的股權(quán)權(quán)益所得的處置收益（以下簡稱“處置收益”）以及知識產(chǎn)權(quán)收入。但不包括作為受規(guī)管財務(wù)實體開展業(yè)務(wù)而獲得的任何利息、股息或處置收益。受規(guī)管財務(wù)實體包括以下三種情形：
●根據(jù)《保險業(yè)條例》（第41章）獲授權(quán)的保險人（該條例第2(1)條所界定者）、勞合社或獲認(rèn)可的承保人協(xié)會；
●《銀行業(yè)條例》（第155章）第2(1)條所界定的授權(quán)機構(gòu)；
●根據(jù)《證券及期貨條例》（第571章）第V部分獲發(fā)牌經(jīng)營該條例附表5第1部所界定的任何受規(guī)管活動的實體。
受涵蓋納稅人
跨國企業(yè)實體會受到修訂后FSIE制度的約束，相關(guān)術(shù)語定義具體如下：
●跨國企業(yè)實體（MNE Entity）：作為跨國企業(yè)集團或跨國企業(yè)集團中的實體或人，并且不是豁除實體；
●實體（Entity）：法人（自然人除外）；或擬備獨立財務(wù)賬目的安排，例如合伙或信托；
●跨國企業(yè)集團（MNE Group）：擁有至少一個不在最終母公司所在轄區(qū)的實體或常設(shè)機構(gòu)的集團；
●集團（Group）：通過所有權(quán)或控制權(quán)相關(guān)聯(lián)的實體的一些實體，使這些實體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和現(xiàn)金流根據(jù)適用的會計原則必須被納入最終母實體的合并財務(wù)報表中，或僅因以規(guī)?；蛑匾栽颍蛞?qū)嶓w將被出售而被排除在最終母公司的合并財務(wù)報表之外；或者位于一個轄區(qū)的實體，并在其他轄區(qū)擁有一個或多個常設(shè)機構(gòu)。
2.2 排除實體
受惠于香港現(xiàn)有優(yōu)惠稅制的跨國企業(yè)實體將被視為排除實體，并被排除在修訂后FSIE制度的范圍之外。這是因為現(xiàn)有優(yōu)惠稅制里的實質(zhì)性活動要求與修訂后FSIE制度的經(jīng)濟實質(zhì)要求有很大重疊。
具體包括：
●政府實體；
●國際組織；
●非營利組織；
●養(yǎng)老基金；
●作為最終母公司的投資基金；
●作為最終母公司的房地產(chǎn)投資工具；
●保險投資實體；
●符合以下說明的實體:該實體的應(yīng)課稅利潤是按除第14A(1)條以外的寬減條文(第19AC 條所界定者)指明的稅率而予以征稅的；
●有符合以下說明的任何豁免款項(第 23B(12)條所界定者)的實體；該款項根據(jù)第 23B(4AA)條而從該實體賺取或應(yīng)累算歸于該實體的有關(guān)款項(第23B(12)條所界定者)的款額中排除。
2.3 指明外地收入的處理
推定條款
根據(jù)新的FSIE制度，指明外地收入在以下情形會被視為來源于香港，并征收香港利得稅：
●該收入由在香港經(jīng)營某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國企業(yè)實體在香港收取，無論其擁有多少收入或資產(chǎn)規(guī)模；
●收入接收方實體沒有滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求（如果收入是外地來源的利息、股息或處置收益），或沒有遵從關(guān)聯(lián)要求（如果該收入是外地來源的知識產(chǎn)權(quán)收入），或未遵從持股要求（如果該收入是外地來源的股息或處置收益）。
累算年度與實收年度
假如指明外地收入在某課稅年度累算歸于跨國企業(yè)實體（即累算年度），且該跨國企業(yè)實體滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求、持股要求或關(guān)聯(lián)要求（視情況而定），則指明外地收入可被豁免繳納利得稅。如果不符合上述所有的例外情況，則指明外地收入將由跨國企業(yè)實體在香港實際收到該收入的課稅年度（即實收年度）繳納利得稅。
與地域來源征稅原則的相互作用
利潤來源的確定不受引入經(jīng)濟實質(zhì)要求影響。利潤來源和經(jīng)濟實質(zhì)要求會分開考慮，利潤來源將繼續(xù)根據(jù)《稅務(wù)條例》的現(xiàn)行規(guī)定和根據(jù)司法案例確立的概括指導(dǎo)原則作出決定。
與香港稅務(wù)條例（IRO）中其他推定條款的相互作用
如果根據(jù)香港稅務(wù)條例第15條或15F條，任何指明外地收入應(yīng)予以征稅，則該收入將不屬于FSIE制度的范圍。
2.4 在香港收到的收入
在以下情況下，指明外地收入將被視為在香港收到：
●該收入被匯入香港，或被轉(zhuǎn)移或帶入香港；
●該收入用于償還在香港經(jīng)營的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何債務(wù)；
●該收入用于購買動產(chǎn)，并將該動產(chǎn)帶入香港。該收入被視為在動產(chǎn)被帶入香港時收到。
2.5 推定條款的例外要求
不同類型的指明外地收入，有不同的推定條款例外要求，如果跨國企業(yè)實體滿足相關(guān)例外要求，則跨國企業(yè)實體在香港收到的指明外地收入將會豁免征稅。具體如下：
●指明外地收入的類型為利息，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為經(jīng)濟實質(zhì)要求；
●指明外地收入的類型為股息，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為1）經(jīng)濟實質(zhì)要求或2）持股要求；
●指明外地收入的類型為處置收益，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為經(jīng)濟實質(zhì)要求1）經(jīng)濟實質(zhì)要求或2）持股要求；
●指明外地收入的類型為知識產(chǎn)權(quán)收入，則跨國企業(yè)實體需要滿足的例外要求為關(guān)聯(lián)要求。
以下將對不同例外要求具體規(guī)定予以介紹。
二、《修訂條例草案》主要內(nèi)容
2.5.1 經(jīng)濟實質(zhì)要求
跨國企業(yè)實體在香港收到的外國的利息、股息或出售收益，如果在產(chǎn)生收入的課稅年度滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求，以上收入將繼續(xù)免繳利得稅。
純股權(quán)持有實體
純股權(quán)持有實體的含義為跨國企業(yè)實體僅持有其他實體的股權(quán)，且僅賺取股息、處置收益，以及收購、持有或出售此類股權(quán)帶來的相關(guān)收入。
若跨國企業(yè)實體為純股權(quán)持有實體，則它需要滿足的經(jīng)濟實質(zhì)要求為必須：1)符合《公司（清盤及雜項條文）條例》（第32章）、《有限責(zé)任合伙條例》（第37章）、《商業(yè)登記條例》（第310章）的每項適用注冊和備案的規(guī)定；及《公司條例》（第622章）；和在香港有足夠的人力資源和場地進行指明經(jīng)濟活動。
純股權(quán)持有實體的指明經(jīng)濟活動是指持有和管理其在其他實體的股權(quán)。
非純股權(quán)持有實體
非純股權(quán)持有實體的含義為非純股權(quán)持有實體的跨國企業(yè)實體。
若跨國企業(yè)實體為非純股權(quán)持有實體，則它需要滿足的經(jīng)濟實質(zhì)要求為必須：1)在香港雇用足夠數(shù)量且具有進行指明經(jīng)濟活動所需資格的雇員；2）為進行該等指明經(jīng)濟活動而在香港擁有足夠的營運開支總額。
因不同行業(yè)的經(jīng)營情況不同，所以針對經(jīng)濟實質(zhì)要求，每家企業(yè)都應(yīng)考慮自身實際情形。考慮因素為：
●平均雇員人數(shù)，要考慮到相關(guān)活動的性質(zhì)（例如是資本密集型行業(yè)還是勞動密集型行業(yè)）；
●雇員是全職還是兼職；
●雇員的資格是否與相關(guān)活動的性質(zhì)有關(guān)；
●納稅人行政管理的數(shù)量和質(zhì)量方面情況；
●有否使用辦公樓宇進行有關(guān)活動，以及該樓宇是否足以進行有關(guān)活動
非純股權(quán)持有實體的指明經(jīng)濟活動是指就實體收購、持有或處置的任何資產(chǎn)做出必要的戰(zhàn)略決策；管理和承擔(dān)與此類資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險。
指明經(jīng)濟活動的外包
經(jīng)濟實質(zhì)要求允許跨國企業(yè)實體將全部或部分指明經(jīng)濟活動外包。外包包括外包、承包或委托給第三方或集團內(nèi)實體。但在任何情況下，都不得使用外包指明經(jīng)濟活動來規(guī)避經(jīng)濟實質(zhì)要求。
外包活動的要求
為滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求，只有跨國公司實體滿足以下要求，才會被允許將指明經(jīng)濟活動外包給外包實體：
●指明經(jīng)濟活動由外包實體在香港開展；
●跨國企業(yè)實體已對外包活動進行充分管控，以確保外包實體在香港開展指明經(jīng)濟活動；
●外包實體基于轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就指明經(jīng)濟活動向跨國企業(yè)實體收取費用；
●外包實體在香港雇傭的合資格的雇員數(shù)量和擁有的營運開支金額應(yīng)與外包實體所開展的指明經(jīng)濟活動相匹配；
●如果外包實體向多于一個跨國企業(yè)實體提供服務(wù)，則不得重復(fù)計算。
如果指明經(jīng)濟活動外包，則在對純股權(quán)持有實體就場所和人力資源進行充分性測試或非純股權(quán)持有實體就具備資格的雇員數(shù)量和產(chǎn)生的經(jīng)營費用金額進行充分性測試時，應(yīng)考慮服務(wù)提供商在香港的資源。
跨國企業(yè)實體在其申報中仍然有義務(wù)確保外包信息準(zhǔn)確，包括服務(wù)提供商所使用資源的準(zhǔn)確細(xì)節(jié)。
對外包活動的充分管控
在管控指明經(jīng)濟活動外包時，跨國企業(yè)實體必須確保外包實體有能力在香港開展相關(guān)活動?？紤]的因素包括：
●外包實體為跨國企業(yè)實體開展指明經(jīng)濟活動的性質(zhì)和水平；
●外包實體在香港從事外包活動是否雇用足夠數(shù)目的雇員；
●外包實體在香港從事外包活動是否已產(chǎn)生足夠的營運開支費用；
●外包實體在香港是否有從事外包活動的場地；
●接受外包實體所提供服務(wù)的跨國企業(yè)實體的數(shù)量。
2.5.2 參股豁免要求
如果不符合以上經(jīng)濟實質(zhì)要求，但滿足持股要求，來源于香港境外的股息收入或處置收益仍可能獲得豁免。
參股豁免要求的條件
●該跨國企業(yè)實體作為投資實體，是香港居民，或者如果它是非香港居民，它在香港設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，外地來源的股息或出售收益歸屬于該跨國企業(yè)實體；
●在外地來源的股息或處置收益產(chǎn)生之前，跨國企業(yè)實體在不少于12個月的時間內(nèi)持續(xù)持有相關(guān)獲投資實體不少于5%的股權(quán)。
值得注意的是，《修訂條例草案》對于參股豁免要求的條件與《意見征詢文件》不同，在《意見征詢文件》中規(guī)定為：1)投資實體為香港居民或在香港設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非香港居民；2)投資實體持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)；以及3)被投資公司所獲收入中不超過50%的收入是被動收入。
此外，《修訂條例草案》對于參與豁免規(guī)則，還規(guī)定了反濫用規(guī)則（Anti-abuse Rules），包括轉(zhuǎn)換規(guī)則、反混合錯配規(guī)則以及主要目的規(guī)則。相關(guān)規(guī)則內(nèi)容在《意見征詢文件》的基礎(chǔ)上進行了擴充完善。
轉(zhuǎn)換規(guī)則（受應(yīng)稅條件限制）
持股要求只適用于指明外地收入在香港以外的地區(qū)（外國轄區(qū)）繳納合資格的類似稅項的情況，包括：（1）該筆款項須繳納與外國轄區(qū)的利得稅性質(zhì)上相同的稅款（外國稅款）；和（2）適用于該款項的適用稅率至少為15%。如果不滿足應(yīng)稅條件，那么稅收豁免將由完全豁免轉(zhuǎn)為稅收抵免。
反混合錯配規(guī)則
如果指明外地收入是股息，而該股息的基本利潤在香港以外的地區(qū)被征稅，則在計算獲投資實體的稅款時，若該股息是允許扣除的，則持股要求規(guī)則將不適用。
主要目的規(guī)則
訂立某項業(yè)務(wù)安排的主要目的或主要目的之一是為了取得與繳納利得稅義務(wù)有關(guān)的稅收利益，則持股要求規(guī)則將不適用。如果一項安排或一系列安排不是出于反映經(jīng)濟現(xiàn)實的有效商業(yè)理由而作出的，則將被視為是不真實的。
2.5.3 關(guān)聯(lián)要求
對于外地來源的知識產(chǎn)權(quán)收入，將按照關(guān)聯(lián)要求，確定這些收入可以豁免繳納香港利得稅的程度。簡而言之，來自于合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入（“合資格知識產(chǎn)權(quán)收入”）的某些部分將被豁免繳納香港利得稅，該部分被稱為“例外部分”。
關(guān)聯(lián)要求定義
關(guān)聯(lián)要求是指OECD在2015年頒布的BEPS第5項行動計劃報告所采用的關(guān)聯(lián)方法作為最低標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)關(guān)聯(lián)方法，只有來自于合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入才有資格享受基于關(guān)聯(lián)比率的豁免，該比率被定義為合資格支出占納稅人開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)總支出的比例。
合資格知識產(chǎn)權(quán)收入
合資格知識產(chǎn)權(quán)收入是指來自合資格知識產(chǎn)權(quán)的收入，涉及：
●展示或使用該財產(chǎn)，或有權(quán)展示或使用該財產(chǎn)（不論在香港境內(nèi)或境外）；
●傳授或承諾傳授與該財產(chǎn)的使用（不論在香港境內(nèi)或境外）直接或間接有關(guān)的知識。
合資格知識產(chǎn)權(quán)
合資格知識產(chǎn)權(quán)是指：
●根據(jù)《專利條例》（第514章）授予的專利；
●根據(jù)第514章提出的專利申請；
●根據(jù)《版權(quán)條例》（第528章）存在于軟件中的版權(quán)；或
●根據(jù)香港以外任何地方的法律授予、制造或存續(xù)的任何上述任何知識產(chǎn)權(quán)。
研發(fā)分?jǐn)?shù)
《修訂條例草案》中的“研發(fā)分?jǐn)?shù)”是以BEPS第5項行動計劃報告中提及的關(guān)聯(lián)比率為藍本。研發(fā)分?jǐn)?shù)是根據(jù)以下公式計算，并以100%為上限：
研發(fā)分?jǐn)?shù)=(“QE”*130%)/(“QE”+“NE”)
“QE”是指與合資格知識產(chǎn)權(quán)收入相關(guān)的合資格的知識產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的合資格的研發(fā)支出
“NE”是指上述同一合資格知識產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的不合資格支出
“研發(fā)分?jǐn)?shù)”是用來計算合資格知識產(chǎn)權(quán)收入中可以被豁免繳納香港利得稅的部分（即“例外部分”）
“例外部分”=“合資格知識產(chǎn)權(quán)收入”*“研發(fā)分?jǐn)?shù)”
*“QE”不包括：1)利息支付；2)為任何土地或建筑物，或任何建筑物的任何改動、增建或擴建而支付的款項；3)為從他人（無論是通過收購、許可、與另一家公司合并還是以其他方式）獲得標(biāo)的知識產(chǎn)權(quán)而發(fā)生的任何支出（包括資本支出）。
**“NE”不包括：1)利息支付；2)為任何土地或建筑物，或任何建筑物的任何改動、增建或擴建而支付的款項。
過渡性安排
作為過渡性措施，《修訂條例草案》允許跨國企業(yè)實體采用一個比率，即合資格的支出和總體支出根據(jù)3年滾動平均數(shù)計算。目的是讓納稅人有足夠時間來適應(yīng)跟蹤和追查的要求，同時遵守關(guān)聯(lián)方法的一般原則。在3年過渡期之后，跨國企業(yè)實體需要從使用3年平均值過渡到使用研發(fā)分?jǐn)?shù)。
如果跨國企業(yè)實體的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入在2023年1月1日至2024/25課稅年度期間的最后一天內(nèi)產(chǎn)生，而該跨國企業(yè)實體沒有足夠的記錄來跟蹤和追查R&D支出以計算R&D比例，則該跨國企業(yè)實體可以使用過渡性措施。
外地來源的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入遭受的虧損
如果跨國企業(yè)實體在一個課稅年度收到繳納利得稅的合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入，并在該收入所涉及的合資格的知識產(chǎn)權(quán)方面產(chǎn)生虧損，則損失的合資格部分可以與跨國企業(yè)實體在該課稅年度的應(yīng)課稅利潤相抵銷。
根據(jù)香港稅務(wù)條例第19C條，任何未抵銷的虧損部分可以結(jié)轉(zhuǎn)，并抵銷該跨國企業(yè)實體在隨后的課稅年度的應(yīng)課稅利潤。
專利申請撤回、放棄和駁回的影響
針對根據(jù)香港條例第514章或香港以外任何地方的法律提出的專利申請而獲得的合資格知識產(chǎn)權(quán)收入的例外部分，在該課稅年度因關(guān)聯(lián)要求規(guī)定，無須繳納香港利得稅。
但若該專利申請在其后的課稅年度被撤回、放棄或駁回，則該知識產(chǎn)權(quán)收入的例外部分將被視為在隨后的課稅年度在香港取得的指明外地收入，而須繳納香港利得稅。
2.6 因出售股權(quán)權(quán)益而產(chǎn)生的虧損
跨國公司實體因在香港以外地區(qū)出售其在另一實體的股權(quán)（合伙權(quán)益除外）而蒙受損失，可從其在香港收到處置收益的課稅年度的應(yīng)評稅利潤中抵銷。這項規(guī)定受制于一項條件，即如果從出售中獲得收益并在香港收到，則根據(jù)新的FSIE制度，該收益應(yīng)征收利得稅。
僅當(dāng)應(yīng)課稅利潤來自于指明外地收入，并根據(jù)修訂后FSIE制度應(yīng)繳納香港利得稅時，相關(guān)虧損才可抵銷。
2.7 得自指明外地收入的應(yīng)評稅利潤的計算
如果指明外地收入在香港收到的某一課稅年度需要繳納利得稅，則產(chǎn)生該收入過程中產(chǎn)生的支出或費用，只要任何一個課稅年度內(nèi)沒有被扣除，則可以在該課稅年度被扣除。
2.8 雙重課稅寬免
如果一家跨國企業(yè)實體存在應(yīng)繳納利得稅的指明外地收入，并在香港以外的地區(qū)繳納了與利得稅（類似稅）性質(zhì)基本相同的稅款，則無論該地區(qū)是否與香港簽訂了《全面性避免雙重課稅的協(xié)議》（CDTA），都可以享受雙重課稅寬免。稅收抵免額的上限為已繳納的外國稅和相同收入應(yīng)繳納的香港利得稅中的較低者。
2.8.1 CDTA下的稅收抵免
跨國企業(yè)實體在已簽訂CDTA的香港以外地區(qū)就指明外地收入繳納的任何類似稅項，若該跨國企業(yè)實體是香港居民人士，則根據(jù)CDTA的規(guī)定，獲得相關(guān)雙邊稅收抵免。
2.8.2 單邊稅收抵免
如果跨國企業(yè)實體是香港居民人士，對于其就非CDTA地區(qū)的特定外地收入所應(yīng)繳納的任何類似稅款，可獲得單邊稅收抵免。任何允許的稅收抵免將與有關(guān)指明外地收入的應(yīng)繳納利得稅相抵消。
如果特定外地收入是股息，則不僅允許就股息繳納的外國稅款，而且允許就支付股息的或投資實體的基礎(chǔ)利潤繳納的外國稅款，前提是跨國企業(yè)實體在分配股息時持有獲投資實體至少10%的股權(quán)權(quán)益。
2.8.3 作為費用扣除
如果跨國企業(yè)實體不是香港居民人士，則根據(jù)香港稅務(wù)條例第16(1)(ca)條的規(guī)定，在應(yīng)繳納香港利得稅對應(yīng)的指明外地收入所繳納的外國稅款，可以允許扣除。
2.9 納稅人義務(wù)
跨國企業(yè)實體應(yīng)當(dāng)：
●在產(chǎn)生指明外地收入的課稅年度的利得稅報稅表和表格中，對指明外地收入進行填報；
●在產(chǎn)生指明外地收入的課稅年度的利得稅報稅表和表格中，對應(yīng)繳稅的指明外地收入的金額進行填報；
●如沒有在有關(guān)的課稅年度發(fā)出利得稅申報表，則在該課稅年度的基準(zhǔn)期結(jié)束后的4個月內(nèi)，以書面形式通知局長其應(yīng)繳納利得稅；
●就根據(jù)第514章或香港以外任何地方的法律提出的專利申請撤回、放棄或駁回的情況以書面形式通知局長，在發(fā)生撤回、放棄或駁回課稅年度的基期結(jié)束后4個月內(nèi)，合資格的知識產(chǎn)權(quán)收入的“例外部分”在上一個課稅年度被視為不應(yīng)繳納利得稅；
●保留與指明外地收入有關(guān)的交易、行為或操作的記錄，保留期限至少要到這些交易、行為或操作完成后的7年，或在香港收到或被視為收到外地收入后的7年，兩者以較晚者為準(zhǔn)。
三、關(guān)于《修訂條例草案》的其他內(nèi)容
除《修訂條例草案》主要內(nèi)容外，中國香港稅務(wù)局在官網(wǎng)還發(fā)布了《中國香港新FSIE制度常見問題解答》、《中國香港新FSIE制度說明性示例》以及《“局長意見”機制介紹》。
《中國香港新FSIE制度常見問題解答》分別就地域來源征稅原則、受涵蓋收入、受涵蓋納稅人、經(jīng)濟實質(zhì)要求、持股要求、合規(guī)性要求等方面列舉了十個常見問題進行了解答。
而中國香港稅務(wù)局在此處再次強調(diào)，香港將繼續(xù)堅持地域來源的征稅原則，對利潤來源的確定不會受到新FSIE制度下“經(jīng)濟實質(zhì)要求”的影響。
只要符合經(jīng)濟實質(zhì)要求，受涵蓋的納稅人仍然可以進行離岸申報并獲得免稅。
《中國香港新FSIE制度說明性示例》分別就主要特征（經(jīng)濟實質(zhì)要求除外）、經(jīng)濟實質(zhì)要求四個方面列舉了二十個說明性示例。
中國香港稅務(wù)局在此處主要對判斷某實體是否屬于跨國企業(yè)實體、累算和實收指明外地收入、指明外地收入是否在香港收取、優(yōu)惠稅制、判斷某實體是否是純股權(quán)持有實體、判斷是否滿足應(yīng)予課稅條件、地域來源征稅原則和經(jīng)濟實質(zhì)要求之間的相互作用、上市公司、保險業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、投資基金等事項進行了示例說明。
《“局長意見”機制介紹》指出香港稅務(wù)局將推出一項暫行措施，為納稅人提供新的機制，使其能夠在修訂條例草案發(fā)布后至修訂條例正式生效前期間，就其是否符合優(yōu)化后離岸收入豁免征稅機制下的經(jīng)濟實質(zhì)要求，獲取“局長意見”。
●滿足以下條件的實體可申請：1)在香港經(jīng)營貿(mào)易、服務(wù)或業(yè)務(wù)的跨國公司實體；2)在2023年1月1日或之后，獲取相關(guān)指明外地收入，即利息、股息或處置收益。
●申請期：可在修訂條例生效前的任何時間提出申請，涵蓋從2022/23或2023/24課稅年度開始的最長五年課稅期。
●需提供必要信息：1)在香港地區(qū)開展實質(zhì)經(jīng)濟活動的詳細(xì)信息；2)合資格雇員的人數(shù)；3)發(fā)生的營運支出金額；4)外包安排等信息。
